审计报告是指审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序，就被审计事项作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。学而不思则罔，思而不学则殆，本文是高考家长帮敬业的小编惊云帮大家整理的对审计报告的反馈意见范文精选9篇，仅供借鉴。
审计报告意见 篇一
关键词：审计意见 显著性 相关性
一、构建模型与变量定义
（一）因变量与自变量的选取
1、因变量的选取
我国现阶段审计意见分为四种固定的意见类型，即无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。本文研究中，将上市公司年报中的审计意见为标准无保留意见，则值取0，否则，取1（包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见）。并通过建立Logistic模型，进行多元线性回归分析。
2、自变量的选取
（1）公司盈利能力指标的选取：总资产净利率，销售净利率
（2）司风险水平指标的选取：财务杠杆系数，经营杠杆系数
（二）模型定义
式中，审计意见（Y）是被解释变量。总资产净利率（χ1）、销售净利率（χ2）、财务杠杆系数（χ3）和经营杠杆系数（χ4）是解释变量，具体详见下表：
二、样本选择和数据来源
本文选取了2012年沪深两市的2700多家上市公司作为研究样本，剔除数据缺失以及金融业上市公司，最终研究样本为1676家公司。数据来源于国泰安数据库，上海证券交易所和深圳证券交易所。
三、实证检验和结果分析
（一）描述性统计
从上表中可以看出，在1676个样本中，审计意见的均值只0.05，说明大部分公司被出具了标准审计意见。在盈利能力方面：本文选取了两个代表性指标，即销售净利率、总资产净利率。从销售净利率上看，极小值为-43.33184，而极大值则为978.29848，极大值与极小值之间的差距很大，说明在这1676家上市公司中各企业盈利能力存在着巨大的差异，部分上市公司出现了亏损，而有些公司则实现了巨额的盈利。通过财务杠杆系数可看出，有些上市公司存在着较大的财务风险，而有的上市公司则存在着可利用的正的财务杠杆作用。
（二）相关性分析
上表是为了检验各个自变量之间是否存在相关性，如果两个自变量之间的相关系数在0―0.3之间，那么他们之间不存在多重共线性，如果超过了0.8的话，那么他们之间有可能存在多重共线性。从上表可以看出，审计意见类型与销售净利率、总资产净利率在1%的置信水平上非常显著，财务杠杆系数不存在显著性，经营杠杆系数在5%的置信水平上显著。这不但说明了本文前面提出的四个假设有可能被证实，而且也为后面的回归分析提供了一定的基础，虽然相关不一定有因果关系，但有因果关系一定相关，相关是有因果关系的必要条件。销售净利率的系数为0.11，总资产净利率的系数为-0.074，财务杠杆系数为-0.015，经营杠杆系数为-0.048。其中，销售净利率与审计意见呈现正相关，而总资产净利率、财务杠杆系数与经营杠杆系数与审计意见呈现出负相关关系。
（三）多元回归和检验结果分析
为了能进一步检验财务状况的4个变量对审计意见的影响，分别对财务状况变量进行回归，在此基础上进一步分析财务状况变量对审计意见的影响。
本研究回归模型如下：
a.预测变量：（常量），经营杠杆系数，销售净利率，财务杠杆系数，总资产净利率。
b.因变量：审计意见类型
从上面总体参数表中可以看出，调整后的R平方为2.7%，这就说明模型的4个自变量对审计意见的解释程度只有2.7%，可是从上表可以看出来，模型的拟合度也不是很好（F值为12.446，P为0.000）。这可能是因为还存在其他影响审计意见的因素，本文仅选取了财务状况与风险变量，而其他变量没有考虑到模型中来，事实上审计意见的影响因素可能还有很多，如事务所规模方面、公司治理结构、审计收费等等很多因素对审计意见有影响。
系数a
a因变量：审计意见类型
总体来说，本研究所构建的回归方程，能够较好的反映财务状况对审计意见的影响，下面对回归结果做一个归纳总结，具体的回归结果分析如下：
1、销售净利率
从上表可看出，销售净利率与审计意见存在着正相关关系，且在1%的水平上非常显著，这与本文假设基本一致。销售净利率是指企业实现净利润与销售收入的对比关系，用以衡量企业在一定时期的销售收入获取的能力。它与净利润成正比关系，与销售收入成反比关系，企业在增加销售收入额的同时，必须相应地获得更多的净利润，才能使销售净利率保持不变或有所提高。
2、总资产净利率
从上表可看出，总资产净利率与审计意见存在着负相关关系，且在1%的水平上非常显著，这与本文的假设基本一致。该指标越高，表明公司投入产出水平越高，资产运营越有效，成本费用的控制水平越高。该指标体现出企业管理水平的高低。
3、财务杠杆系数
从上表可看出，财务杠杆系数与审计意见存在着负相关关系，但不存在着显著的相关性。如果企业经营状况良好，使得企业投资收益率大于负债利息率，则获得财务杠杆正效应；如果企业经营状况不佳，使得企业投资收益率小于负债利息率，则获得财务杠杆负效应，甚至导致企业破产，这种不确定性就是企业运用负债所承担的财务风险。
4、经营杠杆系数
从上表可看出，经营杠杆系数与审计意见存在着负相关关系，但在5%的水平上显著相关。为了反映经营杠杆的作用程度、估计经营杠杆利益的大小、评价经营风险的高低，必须要测算经营杠杆系数。一般而言，经营杠杆系数越大，对经营杠杆利益的影响越强，经营风险也越大。
通过上述四个自变量之间共线性分析可得，四个因素的容差接近于1，而且由共线性诊断中特征值都比较接近于0，彼此之间不存在着共线性。
五、结论
通过上述分析研究，三个因素对于审计意见有显著性的相关。我们可以得出对于审计意见影响的因素包括：总资产净利率、销售净利率与经营杠杆系数。
本文选取的研究变量还是不够充分，在日后的研究中有待进一步增加影响变量。
参考文献：
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评论，2003，7
[2]田利军。审计意见影响因素实证分析。中南财经政法大学学报，2007，6
[3]张俊瑞，董南雁。公司治理与审计意见：来自中国上市公司的证据。当代财经，2006，11
[4]王跃堂，赵子夜。审计意见影响因素之实证研究。审计研究资料，2003
[5]王震，彭敬芳。中国上市公司治理结构与审计意见的相关性研究。审计与经济研究，2007
审计报告意见 篇二
（一）上市公司审计报告的易获取性
中国证券监督管理委员会公布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号———年度报告的内容与格式（2012年修订）》中，第七条规定，年度报告中的财务报告应当经具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计，审计报告应当由该所两名注册会计师签字。第九条规定，公司应当在每个会计年度结束之日起4个月内将年度报告全文刊登在中国证监会指定网站上。因此，会计鉴定人员可以在资产负债表出日和财务报告报出日之间通过证监会指定的网站或者中国注册会计师协会网站获取有关的上市公司审计报告。
（二）会计鉴定人员职业判断的专业性
会计鉴定人员是在诉讼活动中，接受指派或委托，对诉讼活动中涉及的与财务有关的专门性问题进行鉴别判断，出具鉴定意见的专门性人员。每一名合格的会计鉴定人员都对“红旗标志”及舞弊信号有一定的敏感性，通过对上市公司被审计报告的研究和分析，运用相应的司法会计检验手段和鉴定方法，可以有效预防被审计单位财务舞弊事件的发生。
二、会计鉴定人员利用非标准审计报告发现潜在财务舞弊事项的有效性
（一）非标准审计报告中列示了需要特别注意的事项
非标准意见审计报告不仅重点指出了需要注意的问题，还潜在说明了被审计单位的异常现象。因此，会计鉴定人员可以根据非标准审计报告中提及的不确定事项以及注册会计师描述的被审计单位所处困境进行研究和讨论，选择可能发生财务舞弊的上市公司，通过进一步对其披露的年度报告和相关资料的深入分析，判断被审计单位发生财务舞弊的可能性。
（二）审计报告具有一定的可靠性和公信力
审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。注册会计师及所属的会计师事务所对其所作出的审计报告承担出具虚假审计报告的法律责任。在此种风险下，为了避免承担法律责任，陷入诉讼活动的泥潭，注册会计师在审计过程中会尽量做如实报道，客观真实地反映被审计单位的财务信息。
三、有关上市公司审计报告现状
（一）有关2008、2009、2010、2011年审计报告的定量分析
以2008、2009、2010、2011年上市公司非标准审计报告为对象，以分析非标准审计报告所占比例及产生的原因。经调查，2008年会计师事务所共出具1624份审计报告，其中非标准意见审计报告110份，占总审计报告数6.77%。2009年会计师事务所共出具1777份审计报告，其中非标准意见审计报告119份，占总审计报告数6.71%。2010年会计师事务所共出具2129份审计报告，其中非标准意见审计报告128份，占总审计报告数5.54%。2011年会计师事务所共出具2362份审计报告，其中非标准意见审计报告115份，占总审计报告数4.87%。由此可知，虽然上市公司的规模和数量不断壮大，但出具非标准意见审计报告的比例在逐年降低。尤其是出具无法表示意见的审计报告所占审计报告总数的比例下降尤为明显，由2009年占总审计报告的1.05%降低至11年的0.17%。针对此种情况，笔者将对出具非标准意见审计报告涉及的原因进行分析，以期获得合理解释。
（二）非标准审计报告涉及的原因分析
1.持续经营存在重大不确定性
从注册会计师协会的上市公司审计报告来看，大部分出具带强调事项段的无保留意见的原因都来源于公司持续经营存在重大不确定性。2008年共75份带强调事项段的无保留意见审计报告，其中以持续经营存在重大不确定性为理由的共有34份，占45.33%。2009年共87份带强调事项段的无保留意见审计报告，其中以持续经营存在重大不确定性为理由的审计报告高达68份，占总数的78.16%。同样，2010年因持续经营存在问题而发表带强调事项段的无保留意见审计报告共72份，占非标准意见审计报告的83.72%。2011年因持续经营存在问题而发表带强调事项段的无保留意见审计报告共59份，占非标准意见审计报告的64.13%。实践中注册会计师往往通过强调事项段来代替意见段等以较轻的审计意见来报告，从而较好地维护与被审计单位之间的关系。但是，实际上这是注册会计师的不负责任，以模糊的托辞出具带强调事项段的无保留意见，降低被审计单位财务报告和经营活动的危险性，不仅削弱了注册会计师的独立性和客观性，还造成了利益相关者对审计报告的不信任。目前公众已经习惯于将持续经营审计意见作为一家公司经营失败的早期预警信号，许多实证结果均表明，审计师的持续经营审计意见与破产的可能性显著相关。
2.审计范围受限制
3.不确定事项
由于企业的经营活动是不断运行的，在注册会计师进行审计的过程中难免会遇到一些难以确定的事项，如果这些事项是重大的，有可能对财务报表和投资人的决策产生重要影响的，那么注册会计师就不能为被审计单位的财务状况提供合理的保证。在此种情况下，注册会计师将秉着职业审慎的态度出具带强调事项段的无保留意见、保留意见或者是无法表示意见。通过分析2009至2011年注册会计师出具的审计报告，我们可以看出产生的不确定事项主要集中在诉讼事项结果存在不确定性，监管行动的未来结果存在不确定性，合同结果存在不确定性以及稽查结果存在不确定性等。对不确定事项的判断，需要注册会计师运用专业知识和经验进行判断。
四、非标准意见审计报告和财务舞弊之间的内在联系
通过对2008,2009,2010,2011年审计报告进行分析，发现非标准审计报告的涉及原因一般是持续经营存在重大不确定性，审计范围受到限制以及不确定事项这三种。而狭义的财务会计舞弊是指企业的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取非法利益的故意行为，最常见的财务报表舞弊手法是不恰当地确认收入、高估资产、低估负债和费用。由此可知，非标准审计意见报告和财务舞弊之间是相互影响，相互作用的关系。一方面，独立的审计人员可以通过严密的审计程序以及识别与财务舞弊相关的关键指标而发现财务舞弊现象，例如应收账款周转指数、毛利率指数、资产质量指数以及销售增长指数等。另一方面，证监会对上市公司财务舞弊案件的行政处罚公告不仅可以与上市公司该年度审计报告相照应，也是检验审计报告真实公允与否的重要衡量标准。通过对中国证券监督管理委员会的2008年至2012年间对上市公司财务舞弊案件的行政处罚公告进行数理统计和分析，披露虚假信息占近五年舞弊案件总量的41.26%，其中出具虚假审计报告占披露虚假信息总数的9.79%。非标准审计意见和公司财务舞弊之间具有一定的内在联系，独立审计一方面能够提供舞弊警示信息，为独立审计监督的有效性提供
审计报告意见模板 篇三
北京XXX物业管理有限公司清琴麓苑分公司股东：
一、 对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的北京XXX物业管理有限公司清琴麓苑分公司（以下简称XXX物业清琴麓苑分公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表及利润分配表以及财务报表附注。
（一）管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是北京XXX物业管理有限公司清琴麓苑分公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
（三）审计意见
我们认为，北京XXX物业管理有限公司清琴麓苑分公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了北京XXX物业管理有限公司清琴麓苑分公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果。
附送：
1、北京XXX物业管理有限公司清琴麓苑分公司20XX年12月31日资产负债表；
2、北京XXX物业管理有限公司清琴麓苑分公司20XX年度利润及利润分配表；
3、北京XXX物业管理有限公司清琴麓苑分公司20XX年度会计报表附注。
北京中平建华浩会计师事务所
中国注册会计师：
有限公司
中国·北京
中国注册会计师：
二零XX年二月一十八日
附送、3
北京XXX物业管理有限公司清琴麓苑分公司
会计报表附注
二零XX年度
单位：人民币元
审计报告意见模板 篇四
根据《xxx审计法》第十九条的规定和20xx年度审计工作计划，XXX审计局成立审计组，自20xx年X月X日至X月X日，对XX中心学校XX至XX年度财务收支情况进行了审计。现出具审计报告如下：
一、基本情况
(一)被审计单位基本情况
XX中心学校隶属于卧龙区教体局，财政全供事业单位，主要负责辖区内适龄儿童的小学义务教育管理及相关服务。现有在职职工7人，离退休3人。下属学校有XX小学和X小学，其中XX小学在编教师38人，离退休9人，在校学生1300人，16个教学班；XX小学在编教师15人，离退休4人，在校学生92人，6个教学班。
XX中心学校及下属学校均财务独立核算，由XX街道办事处财政所代理记账。
(二)财务收支情况
根据该单位会计报表反映，20xx年度收入共计万元，其中：财政补助收入万元，事业收入万元，其它收入万元。支出共计万元，其中：工资及福利支出万元，办公费万元，公务接待费万元，交通费万元，对个人和家庭的补助万元。当年结余万元。
20xx年度收入共计万元，其中：财政补助收入万元，其它收入万元。支出共计万元，其中：工资及福利支出万元，办公费万元，公务接待费万元，交通费万元，对个人和家庭的补助万元。当年结余万元。
20xx年度收入共计万元，其中：财政补助收入万元，其它收入万元。支出共计万元，其中：工资及福利支出万元，办公费万元，公务接待费万元，交通费万元，对个人和家庭的补助万元。当年结余万元，加上20xx年年初结余万元，累计结余万元。
(三)资产负债情况
截止 20xx年末，该单位会计报表反映资产总额万元，其中：现金万元，银行存款万元，固定资产万元；净资产万元，其中：固定基金万元，事业结余万元。
二、 被审计单位的会计责任
根据《xxx审计法》第三十一条的规定，XX中心学校作出了书面承诺，对其所提供与审计事项有关会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责，并承担相应的会计责任。
三、审计实施的基本情况
此次审计的范围为XX中心学校20xx至20xx年度的财务收支。审计组严格按照《审计法》、《国家审计准则》和其他有关法律、法规的规定，认真进行了审前调查，制定了切实可行的审计实施方案。审计实施过程中采取了详查、抽查及延伸审计相结合的方法，审计了XX中心学校20xx至20xx年度的会计报表、账簿、凭证等有关会计资料，对各项财务收入、支出是否合理、合法及有无政策、法规依据等，进行了审查和核实。
在XX中心学校的积极配合下，审计组顺利完成了审计任务，已按期完成了审计实施方案所确定的审计目标。
四、审计评价
审计结果表明，XX中心学校提供的会计资料和其他证明材料，基本真实地反映了其财务收支状况，财务收支事项基本符合财经法规的规定，但还存在应交未交税金及附加、乱发奖金补助、业务招待费超支等问题，区审计局已对以上问题进行了相应的处理处罚。
审计建议：
根据审计情况，提出如下建议：
1、严格遵守《xxx税收征收管理法》，加强依法纳税意识，及时缴纳税款。
2、严格执行中央八项规定精神和《xxx办公厅关于严禁滥发补助和赠送礼品的通知》(国办发〔1988〕54号)的规定，杜绝以任何借口、任何形式发放补贴、补助等行为。
3、严格遵照《xxx会计法》、《事业单位会计制度》、《事业单位财务规则》的规定审核原始凭证、办理财务手续、支出有关费用。
对本次审计发现的问题，请卧龙岗中心学校自收到本报告之日起60日内，将整改情况书面报告卧龙区审计局。
本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告。
审计报告意见 篇五
ensen和Peter O. Christensen创建的一种理论研究方法体系：通过阐述一组抽象的概念，使用大量通俗例子做支撑，旨在辨别“做会计”的实质原因，提出了“会计是使用估价语言和代数式来达到传递信息的目的”的结论。他们倡导的这种研究方法称为“分析式研究”，与实证研究一起成为当代会计研究的两大主流。CPA审计报告由规范的标准化专业语言和基本概念组成，经由“公司财务报告供应链”传导到资本市场，理应具有丰富的“信息含量”，投资者对不同类型审计意见的市场反应不同。现实悖论是：使用者和投资者决策往往不依赖于审计意见，股票价格变动趋势与审计意见不一致甚至无关。“CPA审计报告是否具有足够的信息含量，借鉴“分析式研究”方法解析其中蕴含的信息含量，厘清其逻辑结构关系，甄别其形成机理”就成为理论界和实践中的一个重大研究课题。
一、国内外研究综述
（一）国外研究现状 Shank，Murdock和Dillard（1977）、Finnerty和Oliver（1981）研究发现，收到保留意见的公司在审计报告披露后其系统风险的平均值和方差有了明显增加，说明投资者在保留意见被披露后提高了对公司系统风险的评估，市场对保留意见的审计报告做出了负面反应。Michael Firth（1978）测试了英国“保留意见”的信息含量，发现投资者能对因不同原因出具的保留意见做出不同的市场反应。Chow和Rice（1982）也测试了保留意见与非正常收益率之间的关系，发现被出具保留意见的上市公司具有显著的负面市场反应。Elliot（1982）研究了1973~1978年间美国145家上市公司收到保留意见后的市场反应后发现，市场早在保留意见公布45周之前就对其做出了显著的负面反应。Dodd等（1984）选择了1973~1980年间首次收到保留意见的美国上市公司为样本研究发现：在审计报告公布前后5天存在着细小的负的累计非正常收益率且不显著，在公布前6个月的时间内，累计非正常收益率达到-8.9%且显著，并在不同的样本组中均存在着这样的负反应。
LaSalle和Anandarajan（1997）研究了银行信贷经理在信贷决策中对因诉讼和持续经营原因出具拒绝表示意见审计报告的反应，发现信贷经理在面对拒绝表示意见审计报告时减少了贷款意愿，调低了该客户还款能力的评价、调低了该客户改善盈利能力的评价、调高了可能贷款的边际利率。Dopuch（1986）、Loudder（1992）、Frost（1994）、Chen（2000）等研究得出了类似结论：审计意见具有决策有用性，审计报告具有信息含量，审计具有传递客户特征的信息功能，市场对审计报告意见反映显著。
在审计报告形成机理研究方面，以毕马威Business Measureme
nt Process（BMP）、安永Business Environment Analysis Template（BEAT）、普华永道PwC Mehtodology、德勤“AS/2”等“四大”（Big 4）为代表，提出了基本原理大致相同的风险导向审计方法，倡导以风险全面识别、评估和控制为导向，综合考虑重要性、独立性、职业谨慎、审计抽样程序、审计证据等基本概念因素（本研究称“信息含量因子”）后出具CPA认为恰当的审计意见。西方经典审计教科书如Auditing：Assurance & Risk（W. Robert Knechel）、Audting：AnIntegrat
ed Apporoach（Arens & Loebbecke）、Auditing and Assurance Services：A Systematic Approach（William F. Messier，Jr.）、Auditing：Concepts for a Changing Environment（Larry E. Rittenberg & Bradley J. Schwieger）、Miller Auditing Procedures（G. Georgiades）、Student’s Manual of Auditing（Diane Walters & John Dunn）在论述CPA审计报告形成方面，重在单项、分章节论述“信息含量因子”的含义及其应用，内容分散，忽视了其内在的逻辑联系，没有归纳出如何依赖这些“信息含量因子”形成审计报告的路径。
（二）国内研究现状 李增泉（1999）以上市公司1993~1997年度的审计意见作为研究对象，通过考察年报公布日前后的市场反应，力图从实证角度对审计意见的信息含量做出分析，发现“标准无保留意见”与“非标准无保留意见”公司在年报公布前后有不同的市场表现，审计意见对投资者的决策行为产生重要影响；不同类型的“非标准无保留意见”会引起不同的市场反应，但投资者并未对其进行严格区分，“非标准无保留意见”公司在年报公布前后的反常表现以及被连续出具的“非标准无保留意见”在年报公布日仍有一定的信息含量，说明我国的证券市场远非“半强式有效市场”。
李东平、黄德华、王振林（2001）利用1999年和2000年34家出现事务所变更的上市公司组成研究样本，同时随机从深沪两市上市公司中抽取34家公司组成一个控制样本组，应用多元logistic回归分析研究了非标准审计意见和会计师事务所变更之间的关系。发现会计师事务所变更与前一年度的“不清洁”审计意见变量成正相关关系，注册会计师出具的“不清洁”审计意见本身是导致我国资本市场中会计师事务所变更的基本原因。李爽、吴溪（2001）利用1997~1999年中国证券市场审计师变更的数据进行研究，得出结论：在研究期间内发生了审计意见严重程度减轻的审计师变更，审计师规模更可能发生由大到小的变更。耿建新、杨鹤（2001）发现，被出具过非标准无保留意见审计报告的上市公司比未被出具过的更易变更会计事务所，变更后，其审计报告中标准无保留意见显著地多于非标准无保留意见。
宛燕如、高文进（2009）曾对审计意见形成过程进行归纳后描绘了流程图，但是不够明晰具体。我国CPA全国统一考试教材《审计》、《注册会计师执业准则》（2006）借鉴了西方风险导向审计的框架结构，对审计报告的形成机理阐释也比较宽泛。
国内外研究结论形成鲜明对比：国外CPA审计报告传导到资本市场，具有重要的“信息含量”，对投资决策有重大影响；而我国CPA审计报告传导到资本市场，反应不强烈。笔者认为：西方CPA职业界面临着巨大的职业风险（如安达信案例）和严厉的监管措施（如萨班斯・奥克斯利法案），不得不注重操守，职业谨慎非常强，审慎执业。我国具有特殊的人文社会关系国情，CPA个人素质和职业操守都远非可比，于是上市公司依靠更换事务所达到“购买审计意见”目的，CPA也为应付审计市场的激烈无序竞争，迎合委托方提供虚假或“刻意修饰”后的审计报告，双方互相默契配合，“信息含量不高”在所难免。另外，由于我国投资者大多数非专业人员，自我保护和风险意识差，法律不完备和政府监管不严厉，也在另一方面纵容了CPA审计报告的“信息含量低”这一现实。
本文采用采用“分析式研究”方法，结合分析CPA审计报告所包含的基本审计概念体系及其逻辑联系，揭示审计报告的“信息含量”原理，描绘CPA审计报告形成机理的路径图，提出了富有新意的改进建议，在理论上开拓了一片研究新领域；实践中有助于CPA审慎撰写审计报告，便于监管者和投资者直接对照，对利益相关者正确理解审计报告的丰富内涵，政府加强监管具有重大的意义。
二、基于“信息含量观”的CPA审计报告传导及其形成机理
（一）主要内容 基于“信息含量观”的CPA审计报告传导及其形成机理研究的主要内容包括：（1）以我国CPA执业准则体系和证券市场的建立发展过程为线索，按照“1992年证券市场建立前”、“1992-1996年独立审计准则实施前”、“1996-2003年审计报告准则修订前”、“2003-2006年新CPA执业准则前”、“2007年实施新CPA执业准则后”等5个分时段收集CPA的审计报告，进行归类统计，分析其包含的“信息含量因子”演进历程，解析其相互内在逻辑联系等重要信息分布；（2）选取具有典型意义的不同意见类型审计报告，以“信息含量因子”作为研究的假设变量，以市场反应指标（如投资收益率）为因变量，构建关系模型，实证分析各“信息含量因子”对股票价格变化和投资决策者的影响；（3）归纳并描绘CPA审计报告形成机理路径图：以风险导向为总揽和指向，独立性为灵魂和首要要求，职业谨慎和重要性判断贯穿审计过程，经过“全面识别评估并控制风险――执行抽样审计程序――判断审计证据充足性――最终风险衡量”过程，形成不同的审计意见类型并出具审计报告。
（二）基本思路 在选择一定数量、范围的上市公司、会计师事务所和我国沪深两地证券交易所进行问卷调查、实地调研基础上，搜集CPA审计报告，采用分析式研究和实证研究两条路线并行。先分析CPA审计报告的信息含量，描绘其形成机理路径图，再以审计报告信息含量因子作为假设变量引入构建模型，通过Eviews软件分析各因子对股价和投资者决策影响，得出审计报告信息含量状态的结论。最后，结合审计报告的形成机理路径图和实证分析结论，提出改进我国CPA审计报告的建设性意见。如图1所示。
（三）方法与重点 研究的方法主要采取：（1）问卷调查、实地调研；（2）分析式研究，提出审计报告的“信息含量观”体系；（3）实证研究，检验CPA审计报告信息含量对股价和投资者决策的影响效应。研究重点：以通俗案例和基本概念阐释CPA审计报告的“信息含量因子”内在逻辑联系、绘制审计报告的形成机理路径图。
三、结论
（一）基本观点 一是我国CPA审计报告的“信息含量”不足，对股价影响、利益相关需求者决策价值不大；二是可理解性和明晰性是CPA审计报告的特点和首要要求；三是CPA可以在漠视风险前提下出具任何意见的审计报告。同时，由于调研工作量大，获取上市公司、证券交易所和会计师事务所的一手信息并进行归纳。
（二）相关建议 首先，可以相应引入“分析式研究方法”构建CPA审计报告“信息含量观”的理论体系；其次，绘制CPA审计报告形成机理路径图，具体可参考图2所示 ；最后，在CPA审计报告改进方面，可适当增加重要性（特别是数量方面）的信息含量。
［本文系湖北省荆门市审计局科研课题阶段性研究成果］
参考文献：
［1］中国注册会计师协会：《审计》，经济科学出版社2009年版。
［2］陈汉文：《审计理论》，机械工业出版社2009年版。
［3］谢荣、吴建友：《现代风险导向审计理论研究与实务发展》，《会计研究》2004年第4期。
［4］Ross L. Watts & Jerold L. Zimmerman：Positive Accounting Theory，Prentice Hall，Pearson Education，Inc，1986.
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［6］Christensen P. & G. Feltham: Economics of Accounting: VolumeⅠ（Information in Markets） ?2002 and Ⅱ（Performance Evaluation）2005，Kluwer Inc.
［7］Arens & Loebbecke：Auditing: An Intergrated Approach，Prentice Hall，Pearson Education，Inc，2000.
审计报告意见 篇六
【关键词】 审计报告； 审计报告理论； 比较研究
一般认为，审计报告是审计实践工作的总结和审计结论的重要载体，也是审计应用过程最终的环节，审计报告理论是审计应用理论体系重要的组成部分之一。实际上，审计报告理论最终回到审计信息理论，用以指导审计信息处理和认证，提高审计信息的有用性，从而使审计应用理论体系形成一个完整的理论系统。
一、审计报告概念
(一)报告的概念
查《新华字典》,报告是指：①把事情或意见正式告诉上级或群众；②用口头或书面的形式向上级或群众所做的正式陈述。两种解释的共同点在于“正式”,但有差异。第一个解释的重点在于“(正式)告诉”,即信息的传递过程，是动词，第二个解释的重点在于“(正式)陈述”,即信息本身，是名词。报告可以有不同的分类标准，比如按性质分为实验报告、调查报告、会议报告等，按职业分为医疗报告、司法报告、审计报告等，按照作用力层级分为人大报告、中央政府报告、地方政府报告、民间报告等。报告在本质上是一种信息组织形式，即借助于一定的媒介或载体将相关信息按照一定的标准和格式传递给特定的信息使用者。报告的主要作用在于组织相关信息，向特定的信息使用者传递。“审计报告”是审计人员发表审计意见的载体，显然应该从“报告”的第二种解释中派生出来，“审计”一词是对报告范围和内容的限定。
(二)审计报告的概念
1.我国新审计准则对审计报告的定义
2006年2月15日、2007年1月1日正式生效的《中国注册会计师审计准则第1501号――审计报告》将“审计报告”定义为，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
2.国际审计准则对审计报告的定义
国际审计准则称之为审计报告书，审计人员从取得的审计证据中归纳出各种结论，应予以检查和评价，在此基础上形成审计报告书，审计报告书应包括对财务信息的用书面清晰明了的表达的评语。
3.其他定义
莫茨(Robert.K Mautz)和夏拉夫(Hussein A.Sharaf)在《审计哲理》(The Philosophy of Auditing)一书中提出，审计报告是审计人员的报告，具有标准和简要的格式，并从公允表达和充分披露的角度对审计报告原则进行了探讨，认为审计报告旨在对企业经营活动和财务状况的可靠性进行鉴证。
弗林特(David Flint)在《审计哲学与原理导论》(Philosophy and Principles of Auditing)一书中将报告(Reporting)定义为：用于表明审计人员所持的观点或报告，包括对一个公司开展审计后形成的相对简要的意见陈述，还包括对公司管理进行审计后形成的相对广泛的报告。审计报告对于各利益相关者而言具有重要的经济后果。弗林特对报告的定义具有广义和狭义之分，狭义的审计报告即是我们常说的“审计报告”,广义的审计报告还包括“管理建议书”等。
中国审计体系研究课题组专家认为，对于民间审计而言，审计结果最终主要表现为审计报告、管理建议书和内部控制报告。审计报告是比较常见的“审计结果”。所谓审计报告，是指审计人员按照审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对审计事项发表审计意见的书面文件。审计报告是审计意见的载体，在信息传递中具有重要的作用。审计报告可以用作被审计单位受托责任履行情况的证明文件，也可
蔡春教授从审计信息论的角度出发，认为审计报告过程生产的审计信息主要是有关整个受托经济责任实际履行状况的信息，也就是审计人员以从审计调查过程获得的各种审计证据和做出的各种审计判断为基础，而对受托经济责任的实际履行状况所作的总结性说明，它以审计意见的形式反映于审计人员提出的各种报告之中，如审计报告和致管理当局函。以财务报表审计为例，一份标准的审计报告一般应包括以下审计信息：审计的范围、依据和标准、运用的方法与程序和审计师的意见。其中，审计师的意见是最重要的信息。
文森特・M・奥赖利等在《蒙哥马利审计学》中提出，会计师的审计报告是审计工作中所有努力的正式成果，其所讨论的内容是在审计那些根据公认会计原则编制的财务报表后做出的报告，那些报告(被称为审计报告或者审计师报告)的相关规定都反映在审计准则公告中。审计报告提交给被审计企业本身、其董事会或股东们，以解除受托审计责任。
综上所述，《中国注册会计师审计准则第1501号――审计报告》和中国审计体系研究课题组对审计报告的定义具有代表性，不仅强调审计报告是发表审计意见的书面文件，而且突出了发表审计意见、出具审计报告应该以审计工作的实施为前提，全面反应了审计报告的工作过程和成果形式。两者界定具有一致性，但也有一些差异。审计准则对审计报告的定义较为抽象，直接涉及到审计主体、审计客体、审计标准和审计程序，而中国审计准则体系课题组的定义则更为具体化。总之，以上定义能涵盖其他有关审计报告的概念及作用的提法。特别地，审计报告的作用对于不同的经济主体而言，具有不同的作用，比如：对于审计人员和审计机构、委托审计单位、投资者和债权人等，具体作用各不相同，鉴于审计报告对会计信息起着“认证”的作用，两者“绑定”在一起才能真正起作用，所以审计报告的作用最终通过会计信息并与之一起得到发挥。从这种意义上讲，审计报告的基本作用应定位于“决策有用性”。
二、审计报告种类
(一)审计报告分类
审计报告的分类标准很多，按照审计主体分为政府审计报告、民间审计报告和内部审计报告；按照审计意见分为无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告；按照篇幅长短和详细程度分为长式审计报告和简式审计报告(长式审计报告一般应用于内部审计和政府审计，简式审计报告一般应用于民间审计);按照格式是否标准分为标准审计报告(当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告)和非标准审计报告；按照国家所属法系分为英美法系审计报告和大陆法系审计报告，等等。鉴于审计报告的作用集中体现于注册会计师所出具的审计意见上，所以按照审计意见分类是最为常见的分类。审计报告是否是标准审计报告或非标准审计报告也对审计意见产生影响，按照格式分类也很常见。实践中通常采用按照审计意见和审计报告格式的混合分类。
(二)审计报告意见类型
文森特・M・奥赖利等在《蒙哥马利审计学》中讨论了标准的审计师报告(常常被称为无保留或“干净”的审计报告或意见)、审计报告时需要特别注意的事项以及对偏离标准报告的处理。下表是标准审计报告的主要变形(非标准审计报告)。
我国的审计报告意见一般包括四种类型：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。②注册会计师在出具审计报告时，必须正确地选择审计意见的类型。以上四种审计报告的审计意见中，大部分报告要素是相同的，唯一不同的地方在于审计意见段。从无保留意见开始，保留意见、否定意见的否定成分在逐渐加深，无保留意见和否定意见是两个极端，而保留意见介于无保留意见和否定意见之间。无法表示意见严格上讲不属于审计意见，但由于也能对外传递特殊的信息，所以也可以视同为一种特殊的“审计意见”。审计报告除了上述四种基本类型外，注册会计师还可以出具带强调事项段的审计报告，具体情形如下：当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调；当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调；除上述规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解；注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。此外，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果做出的承诺。由于审计测试的固有限制和被审计单位内部控制的固有限制，审计意见的作用还是具有局限性。注册会计师只对被审计单位特定时期内与会计报表有关的所有重要事项发表审计意见，并不对被审计单位的全部经营活动发表审计意见，注册会计师的职业道德也不允许其对被审计意见的未来事项做出鉴证。
可见，我国注册会计师在出具审计报告时，把“需要在无保留审计意见中加入说明性质语言的情形”高度精炼成“不确定事项影响客户会计报表”以及“对客户持续经营能力有重大怀疑”两种情况，根据重要性程度决定所出具需要发表带说明段或修正语的无保留意见报告审计报告意见的具体类型。另外，我国把充分的审计独立性视为出具恰当审计报告的一个基本前提，在缺乏独立性时，注册会计师不能表示审计意见，这是对奥赖利所提出的“需要偏离无保留意见的情形”的重要补充。
三、审计报告要素
(一)审计报告的要素
1994年，国际会计师联合会下属的国际审计实务委员会对1983年颁布的13号国际审计准则指南《关于会计报表的审计报告》进行了修订，新的报告包括下列要件：标题、收件人、导言段、范围段、意见段、日期、地址、签名。该模式的特点是要素非常齐全，其格式同美国的审计报告基本一致，均属三段式。美国审计报告已经在某种程度上扮演了国际标准的角色。另外，该模式还兼具协调英美模式和大陆模式的特点。主要体现在意见表达方面，即“真实与公允地反映”和“在所有重大方面公允地反映”,以及“符合国际会计准则或相关国际标准”(并且符合相关法律或法规)。
2006年2月15日颁布、2007年1月1日正式实施的《中国注册会计师审计准则第1501号――审计报告》规定，审计报告应当包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称地址及盖章、报告日期九个要素。
(二)与国际审计报告要素的主要区别
我国审计报告要素与国际审计报告的主要区别在于：国际审计报告使用合适的标题如“独立审计人员报告”,我国的审计报告标题统一规范为“审计报告”;国际审计报告在导言段区分会计责任和审计责任，我国审计报告将会计责任和审计责任单独作为两个要素予以区分，置于引言段之后；注册会计师的责任段包含了国际审计报告中“范围段”的内容。我国审计报告对国际审计报告的构成要素进行了拆分和整合，如表3所示。
我国审计报告要素与国际审计报告要素存在着一些差异，这些差异是在借鉴国际审计报告要素的基础上形成的。如表3所示，国际审计报告的导言段其实是对所有主要要素的一个综合说明，而我国审计报告则没有这样一个总括性的导言段，只有一个过渡性的引言段。所以，国际审计报告的导言段和我国审计报告的引言段存在本质的区别，前者在结构上属于总分式，后者在结构上属于并列式。国际审计报告的导言段被拆分和细化为引言段、管理层对财务报表的责任段，以及注册会计师的责任段。国际审计报告的范围段则并入注册会计师的责任段，对审计责任进行了明确而具体的界定。这种调整符合中国的语言表达习惯，而且有利于清晰界定审计对象、会计责任和审计责任。强化审计人员和被审计单位的责任意识，蕴含了风险导向审计的理念，降低了审计人员的诉讼风险，而且对于责任的严格区分从法理上巩固和提升了审计准则的法律地位。
四、国家审计结果公告制度
民间审计和国家审计均需要出具审计报告，但两者存在重大区别。一方面，国家审计机关对被审计单位出具的审计意见书和做出的审计决定从广义上讲也属于审计报告的范畴。民间审计不涉及审计决定，国家审计一般附有审计决定，即审计机关按照规定的程序，在法定职权范围内，对审计报告进行审定后，对被审计单位违反国家规定的财政、财务收支行为给予处理和处罚的决定。另一方面，上市公司的民间审计结果必须向社会全面公开，而国家审计的审计结果是否公开及公开的程度，具有一定的选择性。国家审计署自2003年开始审计公告，并从2007年全面推行审计结果公告制，所有审计和专项审计调查项目的结果，除涉及国家秘密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外，凡是财政财务收支的单位在接受了审计后，审计结果将完全公开。本节对审计结果公告制度的概念、实施背景、不同国家审计结果公告模式进行了比较研究。
(一)审计结果公告制度的概念及实施背景
审计公告制度主要针对政府审计而言③。审计结果公告，是指国家审计机关主动或依据相对人的申请向社会公开，或通过其他方式使行政相对人和利益相关者知晓审计机关对政府及其经济组织审计结果的一种制度安排(张立民，聂新军，2006)。审计结果公开是民主法制建设的重要内容，是促进依法行政的得力手段，审计结果全面公开是一种必然趋势。
审计结果公告制度在国外早已实行，但在我国起步较晚。《审计机关公布审计结果准则》(2001年审计署公布令第3号)于2001年8月1日起施行，审计署于1996年12月16日的《审计机关通报和公布审计结果的规定》(审法发〔1996〕362号)同时废止，这标志着我国的审计结果公告制度进入了法制化、国际化轨道。在2003年12月第一次进行了审计结果公告――防治“非典”专项资金和社会捐赠款物的审计结果，在我国是第一号审计公告。2004年、2005年、2006年又陆续公告了几项重大的、群众关心的热点问题的审计结果，审计结果公告制度也慢慢地走向规范化的轨道。2003年，国家审计署制定公布了《审计署2003至2007年审计工作发展规划》,提出今后五年中国将积极实行审计结果公告，逐步规范公告的形式、内容和程序，力争做到所有审计和专项审计调查项目的结果，除涉及国家秘密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外，全部对社会公告。
(二)不同国家的国家审计结果公告模式的比较研究
由于各国的政治经济法律环境的不同，审计体制有所不同，各国国家审计结果公告制度也因此存在较大差异。当前世界上国家审计体制主要存在四种模式，即立法模式、独立模式、司法模式和行政模式。(1)立法型审计体制是指审计机关隶属于立法部门，完全独立于政府，直接对议会负责并报告工作。这种模式是目前世界审计制度的主流，其中英国、美国、加拿大、澳大利亚等是属于比较典型的立法型审计体制的国家。(2)在独立模式下，审计机关超然独立，向公众负责。实际运作中，审计机关倾向于对立法部门报告工作。其特点是政府审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外，并不直接拥有处理权和直接进行最终审判权，而只是采取批判态度，根据自己在审计过程中发现的问题和收集的资料，向立法部门提供信息，以等最后的裁决。采用独立的政府审计模式的代表国家有日本、德国和印度。(3)司法型审计体制是指审计机关除具有审计职能外，还拥有一定的司法权限，显示了国家对法治的强化。其特点是政府审计拥有司法权，审计官员享有司法地位，从而强化了政府审计职能。这种审计模式被法国、意大利、西班牙、希腊、塞内加尔、阿尔及利亚、巴西等西欧和南美一些国家广泛采用，因此，通常又称为大陆模式。这些国家设立审计法院，享有最高法院的某些特权，可以对违法或造成损失的事件进行审理并予以处罚。④行政型审计体制是指审计机关在体制上隶属于国家行政系列，是国家行政机构的一部分，在行政首长的领导下开展工作，以行政首长交办的事项为首要任务，突出行政权威和行政手段，特别强调行政处理处罚，以行政权力作为推动审计工作的主要力量。与“立法模式”、“独立模式”和“司法模式”相比，“行政模式”的政府审计机构独立性较缺乏，其活动带有明显的行政色彩。目前采用行政审计模式的国家主要有中国、俄罗斯、瑞典等，前苏联、东欧原实行社会主义制度的国家也曾采用这种模式。
审计公告制度已经是国际通行的惯例，大部分国家关于审计公告的理念是一致的，都认为审计是一种监督制约机制，只有增强公开性，才能更好地发挥审计监督与立法监督、舆论监督和社会监督等协同作用，才能使审计公告制度真正成为实行民主监督的机制。但同时我们也看到不同的审计体制决定了政府审计的独立性，因此各国的政府审计结果对外公告也存在较大差异。表4就各种不同审计体制模式下审计职能、审计公告范围、审计公告批准机关、审计公告方式和审计公告法律依据等方面对审计结果公告制度进行简要的直观比较。
国家审计在我国又叫政府审计，我国的国家审计结果公告制度属于行政审计模式，亟待纳入法制化轨道，与国际惯例接轨。随着审计工作的不断发展，审计监督发挥了越来越重要的作用，也越来越受到各级党政领导的重视和社会各界的关注。政府代表国家管理国有资产，政府各部门开支也是从公共财政中支出，全体纳税人都有权利对此进行监督。国家审计机关及时将有关审计结果向社会公布，可以提高审计工作的透明度，推进社会主义民主和法制建设，充分发挥审计监督作用。总之，国家审计公告制度提高了政务透明度，维护了社会公众的知情权，对于发扬民主政治、构建人本与和谐社会具有重大意义。
【主要参考文献】
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审计报告意见模板 篇七
离任审计报告
集团董事会：
根据集团部署，我们于XXXX年X月X日起对集团财务总监XX自XXXX年X月至XXX年X月任期内的经济责任，依据相关单位提供的相关资料进行了就地审计。我们查阅了有关的财务报表和账册凭证，与集团部分高管进行了交流，对财务管理部和资金计划部部分人员进行了书面询问调查，采用询问和抽样调查相结合的必要的审计程序，并就本报告与XX交换了意见，现将审计情况报告如下：
一、概况
XX自XXXX年X月起任ABC集团财务总监，并兼任集团财务管理部和资金计划部经理，全面负责集团财务和资金的规划、筹集、运作和管理。本次离任审计时间跨度为XXXX年X月至XXXX年X月，其间集团下达财务总监的主要考核指标：
XXXX年
XXXX年
合 计
财务填报完成情况说明
融 资
部门预算执行
海外资本运作
完成海外上市任务，确定全部海外上市程序
通过了尽职调查，拟上市资产整合，对在美反向收购 上市进行了有益的探讨，XX公司已转为外商独资企业。
财务管理制度
x月x日前建立财务管理制度体系框架，x月x日前完成制度健全和完善，建立内控系统，完成财务信息化
集团财务制度按计划完成了根更新和完善，统一的集团会计核算制度自xxxx年1月起全面执行，总部实现电算化，异地公司年内同步运行至甩账。
全面预算管理
提出预算控制指标，并实施考核方案，全面实行预算管理。
预算管理已初见成效，按月向预算单位提供预算执行反馈，及时修正预算，正式开始编制工程预算。
财务分析
提交财务分析报告，半年内部往来清理
进行了两次大的往来清查核对，大大减少内部随意挂账。
部门建设
员工满意率>55%，培养1-2个骨干，优秀人才流失≤1人，优秀人才服务期2年以上
基本上完成
二、考核指标完成情况
1、根据财务管理部和资金计划部的工作总结和我们收集的其他资料，集团融资目标经调整后为： 万元。实际完成 万元，其中XXXX年 万元，XXXX年 万元，与计划相比完成情况不是很令人满意；由于部分贷款归还后未能再获续贷，期间贷款规模缩减了 万元。主要原因是宏观调控对房地产业的。巨大影响、XX公司项目融资条件不成熟以及集团可抵押资产规模。
2、预算执行情况，XX所负责的财务管理和资金计划两部门的年度预算均没有突破，预算外支出 万元，也事前经过审批。经对这两部门的费用报支情况抽查，未见越权和违规审批情况。
3、海外上市计划，目前已进行了拟上市企业的资产剥离、重组工作，并通过了合作方的尽职调查，实施拟上市企业股权调整，已完成xx房产的改制工作。
4、集团预算管理已搭建了初步的框架，今年又开始将工程、营运费用等全面纳入预算体系，在预算管理方面已初见成效，并在对一些存在问题进行修订、完善。
5、制度建设，集团于XXX年X月试行的制度、流程已涵盖了相关财务管理制度，集团会计核算制度也已从XXXX年X月X日起全面推行，集团上海、北京、南京、成都、深圳等已全面实行会计电算化，这将全面提升集团财务信息质量。
6、财务分析，我们注意到财务分析还是以零星建议、报告方式分散提交，目前尚未制度化、定期化地提交集团系统财务分析，对集团往来账的清理还有好多工作要做，目前仍存在较多子公司间往来不平现象。
7、XXXX年X月至X月，集团财务管理部为员工先后提供了用友软件操作培训、税务筹划培训等提高财务人员素质的学习安排，财务人员队伍相对保持了数量稳定，但财务人员进出比较频繁：2004年有新进财务、融资人员10人，离职7人，05年1-4月，新进2人，离职1人。
三、任期内主要工作业绩
XX在任期内工作认真负责，带领财务管理部、资金计划部员工为集团财务目标的完成付出了辛勤的劳动，主要管理业绩如下：
1、开拓融资渠道，新辟融资主体。
在房地产业面临金融、财税等宏观调控措施多管齐下的时候，集团融资工作难度加大，在XX总监的努力下，集团仍融资 万元，除了银行贷款外、银行承兑汇票融资也初次引入；房地产融资受限制，集团将AA、BB、CC等非房地产开发公司作为融资平台，争取到 万元的融资，较好地满足资金需求。
2、强化基础管理，推进制度建设。
集团财务、融资相关制度和流程地制定和完善紧跟集团管理规程和流程建设的步伐，如期完成拟稿、审议和定稿工作，并制定集团统一的会计核算办法，同一集团会计政策，明确集团会计信息质量要求。
3、积极探索海外资本运作之路。
围绕集团海外资本运作计划，财务部和资金计划部对纳入此计划地子公司进行了资产清查重组，在XXXX年X月通过尽职调查，并开始着手有关公司股权结构调整工作，已完成XX房产的转制手续。
4、税务筹划得到高度重视。
XXXX年增设专人负责税务事务，先后安排多次培训，并实施了多项税务筹划方案，有效地降低集团税负。如新公司注册地的选定、如关于业务招待费、广告费、人员工资等税前扣除事项采取了一些筹划措施、如对关联交易的运用等。
5、预算管理作用得到进一步发挥，拟推行工程费用估算和投资控制管理体系。
四、主要工作不足
1、财务总监首先要建立起一个有效地财务体系，能有效和迅速的生产会计信息。集团财务管理和会计核算制度的下发，正推动构建这一体系的努力，但财务人员的频繁变动，财务总监对会计信息质量缺乏更多的关注，目前提供的会计信息及其质量，还不能很好地服务于集团的决策。
2、集团财务会计和融资工作机构设置和人员配备还需进一步科学化，财务总监在这一方面需有更大的决定权，对财务人员工作、培训、考核需投入更大的精力。任期内财务人员业务指导、培训交流较少，流动频繁，财务组织体系不稳定。
3、融资平台建设未能满足集团发展需要，资金调度仍需更加科学、有效，对外协调工作存在差距。由于宏观调控等形势变化，使融资工作难度加大，任期内集团融资目标经调减，完成情况仍不理想，银企关系还需要进一步加强和改善。
五、XX对集团财务工作的建议
经与XX交换意见，XX对任期内拟解决或正在进行但仍未完成的财务事项提出如下建议：
1、加强财务基础工作，建立财务基础工作考评体系，建立会计问题解答制度，不断提高会计信息相关性、及时性，更好地为集团战略决策服务。
2、推进税务筹划工作，目前也有些思路和操作，包括设立贸易公司和销售公司的做法，包括拟收购一家建筑公司的思路，通过与房地产相关的产业延伸，搭建税收筹划的平台，充分利用税法留给我们的操作空间，减少和降低税收成本，创造税收价值。
3、破解融资难题，拓展融资渠道。各地区融资环境不同，在项目投资决策时，要评估投资环境，并将融资环境纳入重要评估指标。海外上市的探索需继续深入，要充分评估需要与可能，从集团发展的实际情况出发，寻求海外融资的切实可行的最佳路线。
4、完善预算管理体系，目前的预算仅占小部分，销售收入、营销费用、工程预算和投资控制都要纳入到预算管理体系，预算执行情况表要包含集团全部收支，准确监测集团现金流，切实发挥预算的作用。
5、加强财务团队建设，以前会计人员偏紧，相互之间沟通和交流不充分，今后要建设有凝聚力、战斗力、相对稳定的财务人员队伍，确保集团财务目标的实现。如多与财务人员交心、增加业务培训、增进财务人员交流、关心财务人员工作和生活、落实财务人员岗位责任制等。
为更好地做好集团高管（地区公司主要负责人）任期经济责任审计，建议集团完善高管定期述职制度，其述职报告应提供书面材料，并作为重要档案存档，审计时可供查询。
由于执行审计师曾经是财务管理部总经理，离开该部门尚不满一年，提请报告使用人注意本报告的独立性。
ABC集团审计部
XXXX年X月X日
审计报告意见模板 篇八
一、基本情况
截至20xx年9月30� 资金来源包括深圳市及所辖各区财政亿元，大运会执行局组织的市场开发、门票销售及捐赠等收入亿元，企业资金投入亿元。资金安排用于大运会运行与保障支出亿元，场馆建设支出亿元，配套项目支出亿元。
(一)运行与保障支出情况。
截至20xx年9月30日，根据国际大学生体育联合会对主办城市的要求及其他国际赛事惯例，为确保赛事正常运行，已实际支付大运会运行与保障支出亿元，主要用于开闭幕式、火炬传递、竞赛组织、赛事服务、赛会志愿者、赛事保障等方面。其中：开闭幕式创意、组织及实施等支出亿元；场馆通用物资及竞赛器材购置、赛事组织、测试赛等支出亿元；火炬传递组织、服务、宣传与实施等费用亿元；大运村设备和家具等物资购置、运动员及随行官员住宿餐饮、文化交流等服务支出亿元；场馆安检设备租赁、检验检疫、海关查验、消防、安全保障等赛事保障支出亿元；赛会志愿者招募、培训、组织运行等支出亿元；大运会主媒体中心运行、赛时电视转播、光缆租赁铺设及媒体服务等支出亿元；大运会国内外宣传推广、会旗会徽会歌创作、校长论坛及大运会主题活动等支出亿元；赛事交通保障、食品安全及医疗卫生等服务支出亿元；20xx年以来大运会组委会及其执行机构、各赛区委员会的日常工作经费亿元；赛事期间免费公交服务补贴亿元。
(二)场馆建设支出情况。
本次大运会共使用63个场馆，其中：政府投资新建、改(扩)建及临时搭建场馆61个，企业投资新建场馆1个，企业现有场馆1个。截至20xx年9月30日，政府投资建设的61个场馆已基本完成决(结)算审计，项目计划总投资亿元，实际支出亿元。深圳湾体育中心是企业投资的新建场馆，尚未完成项目决算，但为体现大运会场馆建设支出的完整性，按本次大运会实际使用场馆分摊的项目概算亿元计入大运会支出总额。以上两类合计，大运会场馆建设支出亿元。
(三)配套项目支出情况。
经审计，与大运会赛事直接相关的配套设施、专项设备、场馆室外工程、场馆周边灯光与绿化工程等项目共26个，计划投资总额亿元，实际支出亿元。
(四)大运会收入情况。
经审计，截至20xx年9月30日，大运会收入合计亿元，其中：市场开发收入亿元，门票销售收入亿元，参赛费等其他收入亿元，捐助物资折价收入亿元。大运会收入实行收支两条线管理，除现金等价物赞助(VIK)和实物捐赠按计划使用外，其他收入全部上缴财政专户。
(五)重要事项组织及开支情况。
1.开闭幕式情况。开闭幕式是大运会重要的文化活动，充分展示了深圳大运会青春、开放、创意、绿色四大特质，体现了“从这里开始，不一样的精彩”的办会理念。为实现“节约办大运”的目标，大运会成立了开闭幕式指挥部和资金监审小组，协调和监督开闭幕式的各项工作，保障了各项筹备工作的顺利开展。深圳大运会开闭幕式共支出亿元。
审计报告意见 篇九
与原审计准则相比，新准则中关于审计报告的规范内容更加系统和完整，进一步提高了对注册会计师的要求
在最新颁布的中国注册会计师审计准则中，直接对审计报告进行规范的准则有3个，即《中国注册会计师审计准则第1501号――审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1601号――对特殊目的审计业务出具审计报告》。另外，在其他相关审计准则中，还就涉及审计报告的一些特殊情况进行了规范。笔者认为，与原准则相比，新准则中涉及审计报告的规定内容有了较大的调整，显得更加系统和完整，对注册会计师的要求也进一步提高了。具体变化主要体现在：
一、明确了审计报告的分类
根据原准则的规定，审计报告包括四种类型，即无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。新准则对审计报告的要素进行了调整，并将审计报告划分为标准和非标准审计报告两类。标准审计报告是指不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告；非标准审计报告包括带强调事项段无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。这样的划分在便于准则表述的同时，严格限定了标准审计报告的范畴，强调除了可能附加强调事项段以外，无保留意见审计报告不能附加说明段和任何修饰性用语，更加规范了审计意见的表述。
有一点需要说明，1501号审计准则在解释标准审计报告时提到附加说明段的无保留意见的审计报告，即“当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告”，但1502号审计准则指出：“本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。”也就是说，1502号审计准则在解释非标准审计报告时并未将附加说明段的无保留意见的审计报告包括在内，也未对这一审计报告加以解释。对这种审计报告，国际审计准则700号（修订）《对整套通用目的财务报表的审计报告》中的要求是：“一些标准、法律或审判中的惯例可能要求或允许注册会计师对其在财务报表审计中的责任或审计报告提供进一步的解释。在这种情况下，注册会计师需要在审计报告的意见段之后增加单独的段落进行说明。”
根据国际审计准则的规定，在某些情况下，被审计单位可能为了遵守法律、法规或标准的规定或自愿选择与财务报表一同披露一些财务报表框架并不要求披露的补充信息。注册会计师的审计意见可能涉及或不涉及这些补充信息，如果审计意见不涉及这些补充信息，注册会计师必须确认这些补充信息与已审计的财务报表能够显著地区分开来。如果注册会计师认为没有显著区别，就应当在审计报告中进行说明。但这并不能解除注册会计师发现未经审计的补充信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致的责任。
二、增加了需要附加强调事项段的情形
新准则规定，当不影响已发表的审计意见时，如果存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，或者存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），或者存在其他审计准则规定的附加强调事项段的情形，注册会计师可以在审计报告的意见段之后附加强调事项段。除此以外，不应在意见段之后附加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。与原准则相比，需要附加强调事项段的两种基本情形不变，但新准则中增加了“其他审计准则规定的增加强调事项段的情形”。因为强调事项段的目的在于提醒报表使用者关注，所以新准则中增加需要附加强调事项段的情形，更有利于维护报表使用者的利益。
其他审计准则中规定增加强调事项段的情形有：
《中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营》中规定，如果被审计单位管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，如果注册会计师认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，则可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。
《中国注册会计师审计准则第1332号――期后事项》中规定，在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已经存在的、可能导致修改审计报告的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与被审计单位管理层讨论。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。
《中国注册会计师审计准则第1511号――比较数据》中提及两种情况可以在审计报告中增加强调事项段：第一，当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。第二，注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。
《中国注册会计师审计准则第1521号――含有已审计财务报表的文件中的其他信息》中规定，如果注册会计师在阅读其他信息（即在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息）时，发现其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。
《中国注册会计师审计准则第1601号――对特殊目的审计业务出具审计报告》中规定，对简要财务报表出具的审计报告，应当在强调事项段中指出，为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果以及注册会计师实施审计工作的范围，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读；或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。
三、取消了标注双重审计报告日期的做法
对于注册会计师在审计报告日至财务报表公布日获知的期后事项，原准则规定，如果注册会计师实施了追加审计程序，并已作了适当处理，在标注审计报告日期时有两种方式可以选择：一是签署双重审计报告日，即保留原审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或者更改审计报告日，即将审计报告日推迟至完成追加审计程序时的日期。
按照1332号新准则――《期后事项》的内容，期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的事项以及审计报告日后发现的事实。审计报告日后发现的事实包括两种情形：一是审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实，二是财务报表报出后发现的事实。对这两种情形，新准则中取消了在审计报告中标注双重日期的做法，而要求采用更改审计报告日的做法。具体要求是：无论是审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实，还是财务报表报出后发现的事实，注册会计师都应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，根据具体情况采取适当措施。
相比之下，更改审计报告日的做法在财务报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的审计责任范围，而标注双重日期的做法仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。显然，取消标注双重审计报告日期的做法意味着新准则对注册会计师的要求进一步提高了。
四、对合同遵守情况的审计报告采用积极保证方式
除对整套通用目的财务报表实施审计外，注册会计师还可能执行特殊目的的审计业务，即接受委托对下列财务信息进行审计并出具审计报告：（1）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；（2）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；（3）合同的遵守情况；（4）简要财务报表。
对于上述4种特殊目的审计业务的审计报告，原准则规定，除合同遵守情况的审计以外，其他3种审计业务的审计报告都应当以积极方式提出结论，而合同遵守情况的审计报告采用消极方式提出结论，即要在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合约所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况。但是，新准则中要求在上述4种特殊目的审计业务的审计报告中全部采用积极保证方式提出结论，即对按照特殊基础编制的财务报表，要在审计报告的意见段中说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制；在财务报表组成部分的审计报告中，要在意见段中说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制；在合同遵守情况的审计报告中，要在意见段中说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款；在简要财务报表的审计报告中，要在意见段中说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。
根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的规定，注册会计师执行的鉴证业务包括合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。如果注册会计师以积极方式提出结论，则提供的是合理保证，否则提供的是有限保证。在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，并