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财税管理服务 篇一

关键词 “营改增” 财务管理 影响 对策

总理在第十二届全国人大第四次会议《政府工作报告》中强调：从2016年5月1日起，全面实施“营改增”，将试点范围扩大到所有行业，并将所有企业新增不动产所含增值税分两年进行抵扣，确保所有企业的税收负担只减不增。此轮“营改增”，营业税就此退出历史舞台，消除了营业税和增值税并存导致的重复征税。作为企业来讲，为了更好地提升自身的财务管理能力，就必须要对“营改增”所产生的影响进行分析，总结出企业财务管理中应对“营改增”的有效对策。

一、“营改增”概述

营业税作为地方政府的主要税种，由于存在着重复征税的情况，越来越不适应经济发展。2009年我国完成了从生产型增值税向消费型增值税的转型，一般纳税人的税负降低。因此，营业税本身存在的重复征税问题就显得更加突出。2011年我国的《政府工作报告》又进一步提出了改革营业税的政策方向，相应减少营业税的征税范围，扩大增值税的征税范围，成为我国当前税制改革的重要内容。“营改增”的发展经历了六个阶段：2012年1月1日上海率先试点；2012年9月1日试点范围扩大到北京等8个省市；2013年8月1日在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点；2014年1月1日将铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点范围；2014年6月1日将电信业纳入“营改增”试点范围；2016年5月1日全面推开“营改增”试点。

“营改增”的政策影响：第一，“营改增”实现了商品和劳务的一体化征税，避免了由于增值税和营业税“两税”长期并存而导致的重复征税，使得税收公正化，从根本上推动了我国税制向结构简化迈出重要一步；第二，税收制度的调整提升了现代服务业的发展水平，推进了制造业加快产业转型升级，促进了国有企业结构调整和发展；第三，由于“营改增”为企业带来了实实在在的减税好处，从而能够拉动社会经济的增长。

二、“营改增”对企业财务管理的影响

（一）对企业税收负担的影响

1.部分现代服务业的税收负担普遍下降。“营改增”后，作为一般纳税人的服务业企业由于有能够抵扣的进项税额，使得服务的实际税负要低于原来征收营业税的税负水平。例如，上海市“营改增”改革，一般纳税人中税负总体下降为71.2%。小规模纳税人其税率都由原来的5%（营业税率）降为3%（小规模纳税人增值税的征收率），税负下降幅度约为40%。[1]

2.原征收增值税的制造业等行业实际税负下降。全面实施“营改增”后，增加了抵扣范围，可以抵扣的进项税额就会增加，因而，原增值税一般纳税人的实际增值税负担普遍下降。据统计，“营改增”改革使得原实行低税率13%的税负下降不到1个百分点，原征收增值税税率在17%的行业税负会下降1个百分点以上。[2]

3.交通运输业的税收负担先升后降。交通运输业的税负在“营改增”第三阶段时由于税率由原来的3%的营业税税率提高到11%的增值税税率，而且当时“营改增”并未覆盖到全行业，很多企业不是改革试点单位，不能开具增值税专用发票，交通运输业就无法取得增值税专用发票用来抵扣进项税，因此导致企业税负有所增加。在全面实行“营改增”后，可以降低企业的税负，尤其是对铁路运输企业而言，由于将不动产纳入抵扣范围，2015年

5月1日后将所有企业新增不动产（线路、桥梁、隧道、房屋、建筑物等）及不动产维护纳入增值税抵扣范围，增加了铁路运输企业的增值税进项税抵扣，从而降低了铁路运输企业的整体税负。

（二）对企业会计核算的影响

1.对计税方式的影响。“营改增”后，行业税率发生变化，如服务行业由营业收入的5%提高至现代服务业应税服务的6%。如果不考虑进项税额抵扣的影响，服务行业的税率会提高1%。税基和计税方法也会发生变化。营业税以销售额为税基，乘以适用税率，计算应纳税额。增值税则分为一般计税方法和简易计税方法：一般计税方法是以增值额为税基，以当期销项税额扣除当期进项税额后的余额为应纳税额。简易计税方法是按应税服务金额（不含税销售额）乘以征收率计算应纳税额。这种变化要求企业增设应交增值税等相关明细科目，根据合法、有效凭证严格进行核算。

2.对收入的影响。在计算税款时，税基的确定是关键，增值税的税基是在我国境内提供应税服务的单位或者个人所取得的应征增值税的销售额，销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。由于增值税是价外税，“营改增”后，企业要按价税分离的方法核算收入，按照价和税的金额分别记入营业收入和销项税会计科目核算。

3.对资产、成本费用核算的影响。“营改增”前记入资产、成本费用金额为价税合计数。“营改增”后，企业要按取得增值税专用发票金额和税额分别核算资产原值、成本费用和进项税额。“营改增”政策在进项税额抵扣上发生了较大的变化：不动产和不动产在建分两年抵扣；不得抵扣进项税额的情形有所增加；不得抵扣进项税的固定资产、无形资产、不支产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。这些变化都导致了企业资产、成本费用核算发生变化。

4.对企业兼营不同税率应税服务的影响。如果纳税人提供的应税服务适用不同税率或征收率，应当分别按照不同税率或者征收率核算销售额；未按不同税率或者征收率分别核算的，税务机关就会按“从高适用税率”的原则进行相关的税务处理。这样企业就会有增加税收负担的风险，如果核算不健全还容易给企业带来偷漏税的麻烦。

（三）对发票使用和管理的影响

增值税专用发票是纳税人在经济活动中的重要商业凭证，也是销货方核算销项税和购货方进行进项税额抵扣的合法凭证，对计算和管理增值税起着关键性的作用。一个产品从生产到最终消费之间的各个环节都通过增值税专用发票联系起来，保持了税负的连续性，体现了增值税的作用，因此，增值税专用发票的领用、开具、保管、认证和作废等各个环节都应进行严格控制。《中华人民共和国刑法》对虚开、伪造和非法出售（或非法购买）增值税专用发票及违规使用增值税发票行为都做了专门的刑事处罚规定，以上违法行为必将给企业带来行政及刑事处罚的风险。因此，国家对增值税专用发票的管理就有了更高的要求，这就要求企业必须建立健全发票管理制度，并严格执行制度，规范使用增值税发票。

（四）对企业财务报表数据的影响

1.对资产负债表的影响。固定资产是企业生产经营的主要资产。企业实施“营改增”后，增值税的进项税和销项税都会使企业的资产、负债发生变化，固定资产的入账金额由于可以抵扣进项税而降低，在折旧方法不变的情况下，累计折旧随之降低，同时也会不同程度地降低企业的资产、负债，相反，却提高了企业的流动资产与流动负债。而从长远来看，企业的利润会因为“营改增”而提高，进而促进企业资产规模的扩大，最终企业的资产和负债都会有所增加。

2.对利润表的影响。首先，缴纳营业税时，企业利润表所涉及的“主营业务收入”的金额为企业营业税的“含税收入”，“营改增”后，“主营业务收入”金额为不含增值税的“税后收入”，因此收入会减少。其次，由于固定资产原值的减少会导致计提的折旧额的相应减少，成本费用也会降低。最后，增值税也不在“营业税金及附加”科目中核算，应缴增值税是销项税减去进项税后的差额，相关的附加税也会减少，因此“营业税金及附加”也会随之下降。

3.对现金流量表的影响。企业的现金流量主要包括经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量。首先，“营改增”后增加了可抵扣的进项税额，企业投资活动产生的现金流量会减少；其次，企业的成本也会有所降低，经营活动产生的现金流量就会上升；再次，企业短期的融资行为使企业的现金流量增加，但从长远的角度来看，融资的阶段性以及其产生的利息，将会使得企业的现金流量有一定程度的下降。

三、企业财务管理中应对“营改增”的对策

（一）认真学习“营改增”政策，加强企业税务管理

全面实行“营改增”后，对在之前基本不涉及增值税业务的企业来说，对增值税相关政策研究较少，对增值税计税依据、申报、发票管理等业务流程比较陌生。作为企业履行财务管理职能的会计人员，应该深入研究“营改增”相关政策，实时关注最新的政策动态，尤其是要特别留意本企业所在行业的特别规定，加强自身学习，全面分析“营改增”给企业带来的各种影响，熟悉增值税的业务流程，制定应对措施，加强财务管理，提高税务意识。在实际工作中运用相关政策做好企业会计核算和纳税管理，积极向企业各级人员进行“营改增”政策宣贯，如向业务人员宣传增值税基本概念、关键控制点、增值税专用发票的传递及认证时限等等，以更好地适应改革，尽量降低企业涉税风险，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要的成本发生，提高企业的竞争力。

（二）增设会计科目，调整企业财务会计核算流程

“营改增”后，增值税一般纳税人在进行增值税相关会计科目设置时，应遵循三个原则：合法性（所设置的会计科目应当符合会计准则的相关规定）；相关性（所设置的会计科目既能为外部各方提供所需的会计信息也能满足企业对内管理的需求）；实用性（按照本单位自身特点和实际需要设置会计科目）。同时要结合企业自身特点制定增值税业务核算流程规则，促使企业业务管理规范化，会计核算明晰化。对于企业新增的业务，必须要制定与之相符合的财务处理流程，保证其实施可行。针对会计核算中所涉及新增业务的会计处理以及财务核算流程，企业都要进行适时的调整。同时，为了做好“营改增”相关税务的认定、登记申报、税收优惠申请等工作，必须要与当地税务部门进行良好的沟通，提高企业税务管理水平。

（三）加强增值税发票的管理，防范和控制风险

“营改增”后，企业应对发票进行风险控制，对发票管理采取相关措施：第一，建立健全发票管理制度，严格执行企业发票的领购、开具、取得和保管等流程；第二，针对增值税发票不同环节的人员进行不同内容的发票知识培训；第三，为了规范发票管理和防范发票风险，建立费用报销和发票审核流程，并及时根据需要优化相关流程，责任落实到人；第四，为督促业务、财务等相关人员规范发票管理行为，企业要建立责任追究机制，对违反发票管理制度的不同人员进行相应的处罚。

企业尤其要规范增值税专用发票的管理行为，发票管理人员要以认真严谨的态度对待发票管理工作，通过合理合法的方式获得增值税专用发票并在规定的时限进行认证抵扣，若发现专用发票丢失，必须第一时间上报到相关的税务机关并做好备案。企业还应加强内部监督管理工作，规范开具增值税专用发票的流程，避免因财务人员漏开、虚开专用发票给企业带来风险和经济损失。

（四）积极合理地进行税收筹划

“营改增”为企业的税收筹划提供了更广阔的空间，企业可以通过科学合理的税收筹划最大限度地发挥增值税的减负效果。每个企业都应抓住这个机遇，利用“营改增”新税政的优惠政策，结合本企业的实际情况，进行合理的税收筹划，制定出最优的税收筹划方案。企业应该对税收政策中的特殊条款进行认真、仔细的研究，从中找到减少企业税收负担的方法，这样才能充分享受税收优惠政策给企业带来的好处。

（五）抓好财会人员队伍建设，提高企业财务管理水平

为了尽可能降低“营改增”给企业财务管理带来的影响，强化企业内部控制，提高企业财务管理能力，就必须要建设一支具有高素质的财会人员队伍。加强企业财务人员的素质培养是提高企业财务管理能力的有效途径，因此要加强企业财务人员的职业培训，了解更多的财务管理知识，熟悉税务的管理流程和业务，使他们能够更好地适应“营改增”带来的变化，认真履行好本职工作，严格按照规章制度办事，才能将企业的财务工作处理得有条不紊，做好企业开展经济活动的坚实后盾。

四、结束语

通过“营改增”改革，我国不仅能够实现商品和劳务的一体化征税，促进各个行业的税收负担的公正，激发微观经济主体的经济活力，还会使我国建立起更加公正合理的税收制度。实行“营改增”对于企业财务管理来说既是机遇，也是挑战，它有效地避免了企业重复纳税，减轻了企业的税收负担，但同时也要求企业对财务管理制度进行完善，以应对“营改增”对企业财务管理带来的影响。

（作者单位为华北铁路公正计量行）

参考文献

[1] 扩大营业税改增值税试点工作座谈会。上海市营改增试点工作情况汇报[R]. 2012-10-18.

[2] 唐登山。中国增值税扩围效应研究[M].中国社会科学出版社，2012.

[3] 汪曾涛。上海服务业税收环境及改革方向研究[J].决策与信息（下）2012（6）.

[4] 康世硕。试析“营改增”政策试点对服务外包产业发展的影响[J].会计之友，2012 （21）.

财税管理服务 篇二

[论文关键词]高校税负现状对策研究

[论文摘要]近几年来，随着高校办学资金来源渠道的多样化和税务机关征管力度的加大，高校面临的税务压力也越来越大。本文根据截至目前出台的各项教育税收政策，对高校应负担的各税种进行了较全面的梳理，并提出了一些解决的办法，探讨高校如何积极合理缴纳各项税款。

随着高等教育改革的深入，高校办学资金来源渠道已由过去单一的财政拨款为主向多渠道筹集过渡。近几年来，尤其是2000年后，高校总收入水平呈逐年上升态势，但是财政资金占高校总收入水平比例却呈逐年下降趋势。目前，高校收入来源主要集中在财政无偿拨款（包括如“985工程”拨款）、科研横向和纵向收入、学费收入和自筹资金等几方面。

一、高校面临的税负现状分析

1.企业所得税

企业所得税方面，《财政部国家税务总局关于事业单位、社会团体征收企业所得税有关问题的通知》（财税[1997]75号）规定，事业单位和社会团体的收入，除财政拨款和国务院或财政部、国家税务总局规定免征企业所得税的项目外，其他一切收入都应并入其应纳税收入总额，依法计征企业所得税。

《企业所得税暂行条例》规定，高等学校举办的各类进修班、培训班所得暂免征收所得税。享受税收优惠政策的高等学校包括教育部门所办的和国家教委批准、备案的普通高等学校，以及中国人民有关部门批准成立的军队院校。

对高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，暂免征收企业所得税。虽然目前绝大部分高校并没有缴纳企业所得税，但是随着所得税法规执行力度的加大，如何合理缴纳所得税，已经成为高校财务部门面临的一大课题。

2.营业税

营业税方面，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则规定，托儿所、幼儿园和学校及其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务免征营业税。实施非学历教育的学校则应当依法缴纳营业税。2004年财政部、国家税务总局联合下发《关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）做了进一步明确的规定：对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税；对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。

但是税务部门和纳税人在执行的过程中，对免税范围仍存有疑问，为此国家税务总局等部门于2006年1月12日《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》（财税[2006]3号）对教育劳务的免税范围作了进一步的明确和细化：

(1)各类学校（包括全部收入为免税收入的学校）均应按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定办理税务登记，按期进行纳税申报并按规定使用发票；享受营业税优惠政策的，应按规定向主管税务机关申请办理减免税手续。

(2)校办企业为本校教学、科研服务所提供的应税劳务（服务业税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外），经审核确认后，免征营业税。

(3)高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入，免征营业税。但对利用学生公寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务取得的租金和其他各种服务性收入，按现行规定计征营业税。

(4)社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免征营业税；但对利用学生公寓向社会人员提供住宿服务取得的租金收入，按现行规定计征营业税。

(5)设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂，向师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税；向社会提供餐饮服务取得的收入，按现行规定计征营业税。

(6)高等学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务(俗称“四技”）取得的收入免征营业税。随着高校科研事业经费到款的逐年增长，很多高校并没有办理“四技”营业税的减免，故每年因为“四技”而缴纳的营业税已经成为高校的严重负担。

3.其他税种

其他税种主要包括增值税、消费税、车船使用税、房产税等。这些税种虽然种类繁多，但是在高校整体税负中比重很小。不过随着高校的进一步发展，这些税种也应该引起广大财务人员的重视。

二、高校可采取的对策

1.积极推动完善高校领域税收政策立法

目前我国还没有统一的、专门的高等学校税收政策文件。在高等学校税收政策方面，多数是由部门规章加以规定的，如通过教育部、国家税务总局、科技部等部门规章加以规定，立法级次低。另外，面对教育体制改革给高等学校带来的新变化，税收政策的出台显得非常仓促，大多是以通知或补充通知的形式出现，某些税收政策已经跟高校的财务核算体制不匹配，造成缴纳税款的不可操作性。所以，积极推动财政部、教育部和国家税务总局联合出台立法层次高、规范、协调、系统、具有可操作性的税收法律法规，争取相关部门在法规制定阶段充分考虑高校特点，可以为高校承担合理税赋争取主动权。

2.修订高校财务制度

根据《高等学校会计制度》设置的会计科目根本不能满足高校进行税金核算的要求，如没有“企业所得税”科目。高校财务人员在进行所得税纳税申报时需对账面利润进行较多的调整，如果财务人员在平时工作中对与涉税业务有关的收入支出不进行完整的记录，不熟悉税法，就很难正确计算应税所得额。所以迫切需要主管部门根据税法的要求，修订《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》，分开核算应纳税所得和非应纳税所得，对于应纳税所得，正确核算收入和与之相匹配的支出，以计算和缴纳企业应负担的各项税负。

3.加强纳税宣贯，树立依法纳税意识

目前，因为对税收政策的理解不同，各大高校各种税种的处理方式各不相同。如北京地区，各高校《对北京市统一银钱收据》的使用就各不相同。建议成立地区高校财务负责人联谊制度，定期交流纳税过程中存在的问题，统一口径。

对于“四技”涉及到的营业税和企业所得税，各高校主管财务和主管科技校长应加强沟通，重视“四技”减免。财务部门跟科技处（部）的要加强联系，共同做好“四技”的减免工作。如北京某高校，科技处负责“四技”合同在技术市场的登记工作，财务处负责税务局的备案工作。在没有进行营业税减免工作之前，每年需要缴纳600多万的营业税，登记备案后，每年只需要缴纳几十万元的营业税，效果非常明显。另外，加强对广大科研人员的纳税宣传力度，积极合理为学校避税。

4.提高财务队伍人员素质

目前，各高校财务人员普遍存在年龄结构偏大、学历较低、知识结构落后等困难。迫切需要打破人才壁垒，引进具有现代财务管理意识的年轻专业财务人员，提高财务队伍的整体素质。广大财务人员要重视对税法的学习，做好纳税申报和减免税申报。利用税率差别、税收优惠政策、税收制度的有关规定，对高校的经营活动进行事先安排，必要时还要咨询专业的会计事务所和税务专家，制定合理的纳税方案。

参考文献：

[1]财税字[1997]75号：财政部国家税务总局关于事业单位、社会团体征收企业所得税有关问题的通知

[2]国税发[1999]65号：事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法

[3]财税[2004]39号：财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知

[4]国税发[2005]129号：税收减免管理办法（试行）

[5]京地税营[2005]525号：北京市地方税务局关于印发取消技术交易免征营业审批项目后续管理办法（试行）的通知

[6]财税[2006]3号：财政部国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知

[7]财税[2006]100号：财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓及高校后勤社会化改革有关税收政策的通知

财税管理服务 篇三

实行公共财政改革以来，我国已形成了包括分税制、部门预算管理制度、收支两条线管理、政府采购制度、国库集中支付制度、金财工程和政府非税收入管理制度等较完善的一套公共财政管理体系。推广综合预算、切实实行收支两条线、规范收入分配等就成了当前最主要的任务。政府非税收入是公共财政管理的一项重要内容，加强其管理是市场经济条件下理顺政府分配关系、健全公共财政职能的客观要求。高校非税收入是政府非税收入的一部分，因此，高校作为非税收入的一个执收单位，研究、探索加强高校非税收入管理、规范高校收入行为是非常有必要的。

非税收入作为政府收入分配体系的组成部分，与税收互为补充，是以政府为主体的再分配形式，是政府财源的重要来源，在财政收入特别是地方财政收入中占有举足轻重的地位。高校非税收入是政府非税收入的一个重要组成部分。随着社会、经济的发展和高校规模的不断扩大，行政事业性收费成了高校发展的主要资金来源，换言之，这部分收入成为高校教育事业改革与发展的重要基础。无论从高校加强自身经济建设的角度，还是从理顺整个政府非税收人体系而言，加强高校非税收入管理都随着高校规模的不断发展变得愈发重要。

二、广西高校非税收入管理实务的现状及主要问题

1.非税收入概念依然模糊，有关指导文件上一些问题需进一步统一和细化，使之更具指导性。一是自提出非税收入的概念并执行以来，因有关文件中非税收入的概念、范围欠具体，各级财政部门在执行国家文件中也没有针对非税收入相关的一些概念进行具体的区分，缺乏具体指导性。甚至，同一概念在相关不同文件之间出现意思相左或难以区分的情况。例如，作为高校非税收入主要构成的行政事业性收费和服务性收费的解释。我们很难在有关文件或释义中得到明确的区分，这两种收费有的解释甚至是一样的。在收费设定上都规定了其成本补偿性和有偿性，其价格标准按照成本补偿和非营利性原则审定或制定；只是在审批程序上有所不同。另外。无论是国家还是地区非税收入文件中都这样规定：非税收入属于应税项目的应依法纳税，并将税后收入纳入非税收入管理，但不明确哪些是应税项目非税收入。因此，长期以来，高校非税收入实务界很容易产生模糊，一线工作人员深感界定不明，如应税、非税不清，税收收入、非税收入不明等等，给高校非税收人工作带来一些混乱。

二是非税收人范围虽有规定，但是具体内容还不是很明确。政府非税收入管理范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资产（或资源）有偿使用收入、国有资本经营收益、公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。除基金、罚没收入外，各类收入所包含或包括的具体内容仍不详，其中，最为明显的是国有资产、国有资源有偿使用收入和国有资本收益三项内涵不清。比如，关于国有资产（资源）有偿使用收入取得的规定：利用国有资产（资源）通过出租、转让和其他方式取得的收入。这里的“其他方式”具体所指不清，是自营呢？还是对外服务，有待明确。除行政事业性收费、基金、罚没收入外，其他各类非税收人项目没有明确规定认定部门、认定政策依据也不明确。

此外，由于非税收入项目多、涉及范围产、缴费情况复杂，部分非税收入收取额的计算技术性、专业性强，因而存在各地政策不尽一致，管理方式多样化的现象。

2.高校收费监督多头管理，缺乏统一的规范；欠缺效率。高校接受财政、物价、税务和教育行政主管等部门的监督管理，但各监督机构之间沟通不足，缺乏统一的规范，致使高校等执收单位非税收入管理上可左可右、无所适从，随意性较大，最后导致效率欠缺。

现行高校收费实践中，高校收费实行的是“双轨制”，既有行政事业性收费，也有服务性收费。根据现行政策规定，行政事业性收费和服务性收费划归不同的行政主管部门审批管理，行政事业性收费由财政、物价部门联合审批（并报经人大批准通过），在收费项目、标准和资金管理上国家严格控制；服务性收费则由物价局单独审批。但两者之间并无严格的政策区分界限，收费依据设定和标准制定上都遵循成本补偿和非营利性原则。以培训费为例，根据《教育部、国家发改委、财政部关于进一步规范高校教育收费管理若干问题的通知》（教财[2006]2号），培训费为高校服务性收费，应按照成本补偿和非营利的原则制定，报所在地省级教育、价格、财政部门备案后执行。但在《广西政府非税收人管理条例》释义中，培训费的归属却是事业性收费，而在物价审批中又被列为服务性收费项目，要求使用税务票据。这样只会导致应税收入、非税收人不清，税收管理、非税收入管理不明的效率缺失的结果。收费多头管理和“双轨制”的存在，很容易引起高校收费的混乱，并会导致票据使用、收入核算不规范等问题的发生。比较典型的如一些服务性收费项目，如高校信息网络管理部门的网络信息使用服务费、通信费的票据出现无票可开的现象，财政票据不能用，税务发票不给领的两难境地。

3.部分执收单位、人员管理意识淡薄，政策执行不到位、重算轻管。部分高校政策落实滞后，有些人员管理意识淡薄，认为只要开出正式票据、收上来人了学校财务账，进行合符财务制度的账务处理就行了，不认真分析具体收入项目的性质、归属，以及票据的正确使用，只注意具体的数据核算，忽略管理；部分单位、人员收费积极性不高，导致应收的非税收人拖延、或收不上来，或少收上来，造成部分非税收入流失。一些高校在非税收入管理方面也没有一套有效的监督约束和激励机制，致使高校收费管理乱象难以杜绝。

4.票据使用方面的问题。目前，就我区高校而言，在票据使用上主要存在几个方面的问题。一是存在票据使用缺位的现象。随着高校市场化发展的变化，高校的服务性收费项目越来越多。根据这种情况，2006年国家教育部、发改委、财政部所颁布关于规范教育收费的文件中规定，高校收取服务性收费时应使用税务发票。2010年财政部印发的《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法的通知》再一次明确规定，行政事业单位取得的拨人经费、财政补助收入、上级补助收入等形成本单位收入，不得使用资金往来结算票据，但却未明确使用何种票据。而该通知要求行政事业单位按照自愿原则提供的服务，其收费属于经营服务性收费，如信息咨询等收费应当依法使用税收发票。与财政部要求相反的是，税务部门对高校有些服务项目收入不予申领税务发票，致使出现了无票可开的困境，给高校事业的顺利开展造成了较大的影响。

二是票据使用欠规范、指导不足。这个问题主要体现在税务发票的使用上。以笔者所在的广西大学为例，票据管理采用的模式是学校财务部门统一向上级财政、税务部门申领、核销，专人管理，除银行代收的行政事业性收费由校财务部门批量处理外，一般日常零星收费，由各学院等校内部门代收，开具有关手工票据。但由于各二层机构使用票据的人员多为兼职，专业知识不足，或者指导不足，因此，票据错开、作废、超期上缴、入账，字迹模糊等情况都有发生。

三是执收单位票据使用模糊。由于经营服务性收费与国有资产（资源）有偿使用收入项目界定不明致使票据使用不清。2010年财政部关于票据使用的文件中明确规定：经营服务性收费使用税务发票。而国有资产（资源）有偿使用收入则应当使用行政事业性收费票据，就广西而言，行政事业性收费票据即政府非税收入专用收据。呈两难状。

5.高校内部非税收入管理制度方面问题。据了解，目前，一些高校内部尚无一套完整的非税收入管理制度。从收费项目立项、申报、票据使用、执收、核算、上缴到监督管理尚无出台成文的管理办法，缺少制度上的指导文件。因而，高校内部存在收费项目拓展透明度不够，指导欠缺，执收、核算比较被动，监管不足等现象。同时，还存在信息化管理进程不足的情况。具体包括：非税收入票据管理信息化不足；收费立项、申报、审批、监督管理信息化不足；非税收入执收和明细管理与核算信息化尚需不断完善以及校园网络信息共享平台的建设和提高等等。

三、规范高校非税收入管理工作的措施和对策

鉴于当前财政改革的需要和高校非税收入管理的重要性。为了妥善解决高校非税收入管理中存在的上述问题，笔者认为可以从以下几个方面出发，加强和规范高校非税收入管理工作：

1.统一政府非税收入监管体系和规定，是执收单位规范非税收入管理、减少混乱的根本保证。价格、财政及税务等部门是政府非税收入的相关管理、监督部门。这些部门应当加强联系与沟通，对非税收入的内涵、性质、具体范围、收费项目、票据使用等方面的规定和监管统一对接，力戒监管缺失、推诿，避免上级各有关管理部门各自为政、多头管理，使执收单位产生混乱。

2.细化非税收入管理规定，制定非税收入管理的具体办法，提高非税收人实施的指导性。制定一套非税收入管理的具体办法，进一步明确非税收入的概念、具体内容及范围，概念上要明确；性质上要确定，明确规定各类收入的具体内涵、认定部门和认定政策依据。为此，建议财政、税务、物价等监管部门加强沟通、统筹兼顾，制定一个互相衔接和对应的具体办法，统一指导执收单位顺利开展有关事业活动。

3.进一步深化“收支两条线”管理，优化高校非税收入工作的可操作性。根据现行高校财务制度要求学校各项收入要全部纳入学校预算，统一管理。统一核算，实行收支两条线管理。因此，学校收费工作相当繁杂、工作量大，建议通过加强校银合作，推广采用高校委托银行代收、学校统一开票核算、集中汇缴财政的收费管理模式。这种模式既优化和简化了高校非税收入执收及核算工作，又实现了高校收费全额上缴财政，符合收支两条线管理的要求，纳入部门预算，统筹安排，具有较好的可操作性。

4.规范高校非税收入票据使用管理。票据管理是高校非税收入管理的源头，是高校收入的法定凭证和会计核算的原始凭证，同时也是财政、物价、审计部门进行检查监督的重要依据。加强票据管理有利于规范高校收费管理工作，保证非税收入及时、足额上缴财政，从源头上规范高校收入行为。为此，建议按照收入的性质，严格划分财政票据与税务发票的使用范围，非税收入使用财政部门统一印制的行政事业性票据，应税收入统一使用税务发票。严把票据领、用、审核、核销关，督促各高校建立健全内部非税收入票据领用制度，严格按照规定使用票据，有效遏制混用票据、超范围使用票据等违规行为。同时，大力推进票据网络化管理，跟踪每一张票据的使用情况，逐步实现非税收入票据管理网络化、科学化和规范化。提高票据管理人员素质，明确票据有关政策和适用范围，加强与财税部门联系，准确反映业务内容及收费项目的性质，是依法领用正确票据和顺利开展业务的保证。例如，上文中提到的网络管理使用服务和有关后勤服务业务，可以列为科教文化等相关服务业，应该领用服务业税务发票。

财税管理服务 篇四

作为企业经济发展的关键点，财务管理的落实关系到企业经济发展的进度，也对国民经济的发展有一定的制约作用，因此国家对企业的发展十分关注，同时出台了营改增的政策。营改增作为国家近几年来推行的税制改革措施，对计算机互联网行业企业的发展有一定的促进作用，它不仅能够减轻企业的税负重担，而且能够促进各个产业的协调发展，同时还能加强企业的财务管理能力，从而提高企业的综合竞争力。然而营改增政策并不成熟，因此它对企业财务管理的影响还有待进一步分析，以完善营改增政策，促进企业的发展。

二、营改增对企业财务管理的直接影响

营改增，通俗的来说就是把营业税改为增值税，这样可以避免对计算机互联网行业等企业营业税的重复征税。而营改增对企业财务管理的直接影响，主要表现在税收的管理部分，下面笔者就来阐述营改增对企业财务管理的直接影响。首先，就是计税依据的改变。由于营改增是把营业税改为增值税，那么相对于以前的计税依据而言，就是由营业税的计税依据改为增值税的计税依据，营业税的计税依据主要是指在营业过程中所征的全额的税，而增值税却是对新增值额的征税；其次，税率和征收率也有所改变。营改增后，适当地调整了各个企业的税率和征收率，根据不同规模的纳税人做了相应的调整；再者，税收征管主体有了改变。营业税的税收征管主体是地方税务局，而增值税的税收征管主体是国家税务局；最后，应纳流转税也有了改变。主要表现在增值税应纳税额都小幅度降低了。

三、营改增对企业财务管理的深层影响

上述所讲的营改增对企业财务管理的直接影响只是体现在营业税与增值税的改变上，而营改增对企业经营的深层影响，就涉及到计算机互联网行业企业财务管理和经济发展的各个方面，因此有必要对这些企业在营改增的影响下做进一步的分析。

1.对企业资产和成本项目的影响

由于一般纳税人和小规模纳税人的增值税计算额度不相同，因此在营改增的影响下，企业的资产和成本项目对于两者而言，也有一定的差距。对于一般纳税人而言，营改增后，由于增值税的某些进项税不在相应的资产和成本之内，因此各个企业的资产和成本都会相应的降低。于小规模纳税人来说，它的增值税不会对其资产和成本造成制约，因为它的进项税未能被抵扣。基于此，企业的财务管理也会有与之相关联的变动。

2.对企业费用的影响

在对计算机互联网行业企业实行营改增之前，企业支付的各项营业费用和营业税，均可以作为企业的成本费用在税前全额予以扣除。营改增之后，企业支付的各项营业费用，由于可以抵扣增值税进项税额，进项税额那部分就不能再作为成本费用。并且，营业税改为增值税之后，会减少营业税的那一部分费用，从而会减少企业的成本费用总额。

3.对企业利润和所得税费用的影响

以上所说的企业在营改增后，其资产和成本对于一般纳税人而言有所下降，并且企业的费用也会有所下降，那么计算机互联网行业企业的利润和所得税就会在此基础上相应的增加，企业利润增加主要表现在营业中进项税额的增加与营业税费用的减少导致的成本费用减少，所得税费用的增加则是在企业利润增加和所得税税率的基础上的增加。总的来说，在营改增后，各个企业的利润和所得税都有所增加。4.对企业客户接受服务价格的影响营改增后，由于流转税的特点，将会影响计算机互联网行业等企业客户接受服务的价格。营改增前，客户接受的服务价格低，这主要是因为无进项税可以抵扣，而营改增后，客户所接受的服务价格将会提高，这主要是由于增值税的进项税额可以抵扣，从而能降低企业的纳税额。因此，在营改增后，各个企业客户接受服务价格有小幅度的变动，财务管理的方向也有所改变。

四、营改增后对企业财务管理的加强对策

以上所讲述的营改增对计算机互联网行业等企业财务管理的直接影响、间接影响分别通过不同的方面来体现，而营改增对企业的成本、费用、利润都有一定的影响，因此要提高企业财务管理的效率，加强营改增对企业的积极影响，就必须要建议企业在营改增后加强积极的财务管理对策。

1.创造良好的纳税环境

在营改增后，计算机互联网行业等企业的营业税主要由地方税务局征收，而其增值税主要是由国家税务局征收，良好的纳税环境是促进这些企业发展的一种途径，它不仅可以加强企业的财务管理，而且还为财务管理提供了一个安全的环境。因此企业要加强与地方税务和国家税务机关的联系，实时关注企业纳税的相关信息，避免偷税的行为，遵守国家的税收政策，为企业创造良好的纳税环境。

2.提高工作人员对增值税的管理能力

加强计算机互联网行业等企业财务相关工作人员的素质，是提高相关工作人员对增值税管理能力的有效途径，同时也是促进相关企业在营改增后财务管理的又一进展。要加强相关工作人员的素质，提高他们对增值税的管理能力，就要做好以下几个方面的工作。首先，要定期对相关工作人员进行税务管理的培训，以使工作人员了解更多的税务管理知识，使其熟悉税务的管理流程和业务；其次，要加强相关工作人员的职业道德素养，并按照严格的税务管理标准来规范他们的工作。

3.进行合理的税收筹划

营改增后，虽然说消费者是企业增值税转嫁的对象，但是为了减少计算机互联网行业等企业的税收负担，提高企业的竞争力，使企业科学开展财务管理工作，还是有必要进行合理的税收筹划。首先，针对纳税对象的不同特征，计算增值税的应纳税额；其次，根据不同纳税对象增值税应纳税额的多少，来申请纳税的对象，当然要申请对企业增值税少的对象，以减轻税收负担；最后，要了解税收的变化及每年税收的差距，为税收的筹划做好准备。

4.评价营改增对企业财务管理的影响

营改增对企业的影响有好有坏，关键看企业如何权衡它的利弊，而评价营改增对企业财务管理的影响，有利于企业明确营改增对企业财务管理的作用，从而适当调整企业财务管理的发展模式。首先，要了解营改增对企业财务管理的直接和间接影响，再做进一步的分析；其次，就营改增对企业财务管理影响的具体方面，做进一步的探讨，比如说营改增后企业的成本和相关费用下降，可是客户接受的服务价格却提高了，针对具体问题综合评价；最后，整合评价的结果，权衡营改增对企业财务管理的利弊关系。通过评价营改增对企业财务管理的影响，帮助企业调整自己的经营模式，强化财务管理的对策。

企业财税服务范文 篇五

现将财政部（93）财农税字第59号《关于“三资”企业建旅游服务等设施应征收耕地占用税的批复》转发给你们，请遵照执行。

附件：财政部关于“三资”企业建旅游、服务等设施应征收耕地占用税的批复〔（93）财农税字第59号〕江苏省财政厅：

你厅苏财农税（93）8号《关于“三资”企业兴建高尔夫球场等旅游服务设施如何征收耕地占用税问题的请示》收悉。经研究，现批复如下：

根据耕地占用税现行政策规定，对“三资”企业兴建旅游、服务等设施，包括旅行社、旅游服务公司、旅游车、船公司、饭店（宾馆、酒店、旅店）、度假村、游乐场、球场、俱乐部、游泳池、浴池、餐馆、歌舞厅、理发美容店、照相馆等以及相关的配套服务设施占用耕地，应照章征收耕地占用税。请做好征收工作，保证税款及时入库。

财税管理服务 篇六

财务管理“被动”升级

《新理财》：营改增试点为什么首选交通运输业和部分现代服务业？

曹丰良：我个人认为，这个试点范围主要是从国家战略角度考虑的。这里的服务业主要是现代业，而不是全部服务业。目前全球产业结构呈现由“工业型经济”向“服务型经济”迅猛转型，全球化和专业化分工进一步促进了现代服务业的发展。发达国家服务业在GDP中所占比重约70％，吸收就业劳动力超过一、二产业的总和。在我国，现代服务业的产值已超过服务业总产值50%以上，并推动三大产业融合发展。现代服务业具有高技术含量、高附加值、低能耗等特点，已成为衡量一个国家经济发展水平及现代化程度的重要依据与标志。同时，发展现代服务业也成为提升国家竞争力的一个主要的方式。

服务业增值税扩围的改革，将会促进工业产业对服务性投入的外购，这在部分消除服务业内生抑制的同时，有利于推动工业服务化发展，实现产业结构的软化和升级换代。实际上，从投入产出比来看，工业制造业对服务业的依赖程度确实很大，比如工业中间投入中，来自服务业的中间投入占工业总产值的比重几乎是其占服务业总产值的3倍多。由此可见，在扩围改革的引力之下，工业制造业将是最先得益的部分，尤其是那些服务要求含量高、服务外包程度高的先进制造业。选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。

之所以选择交通运输业作为试点行业，是因为我国交通运输业在税收层面存在一系列问题。比如，按照营业额全额征收营业税，导致分工越细，税负越重；交通运输业初期固定资产投入较大，由于这些外购固定资产均无法抵扣增值税进项税金，导致企业承受增值税和营业税的双重负担；外购服务的营业税不能抵扣，导致使用外包服务的成本较高，从而限制了服务外包的发展，等等。这些均对行业的专业化发展和资源的优化配置产生不利影响，亟待改革和完善。基于上述诸多不利因素的存在，增值税改革可能遇到的问题，如税赋变化不一、进项税额增减不一、抵扣范围扩大等，在交通运输业和一些现代服务业都有体现，对这两个行业实施试点改革，将起到显著的示范效应。

《新理财》：此次营改增范围的扩大，将对市场及相关企业产生什么样的影响？

曹丰良：对于小规模纳税人，由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税，累计税负下降达40%左右。在目前经济下行压力加大的情况下，营改增有力地支持和促进了小微企业的健康发展。

从营改增实施较早的上海市来看，截至2012年5月底，上海共有13.5万户企业纳入营改增试点范围，小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降。

随着营改增试点区域扩大，对相关区域的交通运输业整体有正面影响。营改增实施后，在交通运输业占据开支较大的燃油和营运通运输工具的进项税都是可以抵扣的，这将大大降低交通运输业的税负。根据目前测算来看，营改增将增厚交通运输行业利润10%左右，毛利率较低的物流、航运、航空、陆路运输板块受益幅度最大。其中，利润增厚幅度最大的依次为物流、航运、航空、陆路运输、铁路和机场。

以上是从税负的角度看待营改增问题。我们再从财务管理的角度来看。

增值税的管理比营业税的管理要严格得多，不仅增加了发票认证环节，而且征管规定也比营业税多，财务管理风险尤其是税务管理风险会加大，这也对财务团队建设提出了新的要求，财务人员必须快速地适应新的税务征管要求，会计核算也会相应地调整。尤其增加了专用发票的认证环节，财务人员的工作量也会相应地加大，可能需要增加新的财务人员。财务管理环节增多，成本也会相应地加大。

CFO需做长远准备

《新理财》：这次政策调整的初衷，是减轻企业税负，为什么部分企业税负不降反升？

曹丰良：在宏观理论层面，营改增是降低了企业的税负，但具体到企业的操作层面却未必能做到这一点。这是因为增值税对企业的税务乃至财务管理有更高的要求。营改增导致税负不一样有3个影响因素：一是所处行业平均利润率的高低；二是可以抵扣的进项税额，购进的时候才能抵扣；三是核定税率的高低。在这3个条件既定的情况下，还取决于企业的财务管理尤其是税务管理系统是否及时适应政策和征管体系的改变。如果不能适应，就可能需要付出额外的代价。

所以，我们事务所已经组建专家团队，研究分析营改增政策变化对企业的影响，以及新的税收筹划机遇，希望协助企业做好相应的应对措施，进而帮助企业合法降低税务成本、提升利润、提升企业竞争力。

《新理财》：从CFO的角度，应如何进行税收筹划？

曹丰良：其一，试点企业税负增加，可申请财政扶持资金；其二，营业税优惠政策可以继续享受；其三，完善增值税管理，积极应对税务稽查风险。

企业财税服务范文 篇七

关键词：营业税改增值税；国家财政；影响

一、什么是“营改增”

对于营改增通俗来讲，就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。其目的就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。就目前情况来说，它的实施具有以下几方面好处：（1）减少重复征税（2）促进经济增长（3）促进就业率的提升（4）有利于服务业和制造业的结构升级等。

按照国务院规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行试点。上海是首个试点城市；第二步，选择交通运输业等部分服务业服务行业试点。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。税率设置新增两档按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%-15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%-10%之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。

目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率。改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是一种必要的过渡性安排。今后将根据改革的需要，适时简并税率档次。

其中企业会在以下三方面从“营改增”获益。首先是服务业企业登记成为一般纳税人后，可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项。其次是制造业企业，货物批发和零售企业能抵扣接受服务的相关进项。再者，从事跨境服务的企业原来通常会产生5%的营业税成本，现在营改增后可能不会发生任何实际的增值税成本。

二、营业税改增值税对国家财政的影响

实施“营改增”前的营业税收入是归地方财政收入，增值税属于地方和中央共享税，其中75%的属于中央财政收入。然而“营改增”导致原本属于地方财政收入的营业税没有了，大大降低了地方财政收入占国家财政收入的比例，中央财政收入急剧上升，因此“营改增”是一把双刃剑，既给企业减少了税负又减少了国家财政收入，特别是对地方财政收入的影响比较大。

（一）营业税改增值税对地方财政的影响。

首先，由于目前“营改增”仍然采取的是营业税收入改为增值税后仍归属地方财政的过渡阶段，表面看起来对地方财政收入没有产生影响，但是很多企业受“营改增”的影响，会采取细化产业分工、进行专业化经营等方法，形成更多的增值税抵扣项目，从而减少缴纳增值税，减少地方财政收入。

其次，城市维护建设税等小税种的收入下降。企业缴纳增值税减少的同时，城市维护建设税、教育费等流转税的缴纳也相应下降。由于城市维护建设税等属于地方税，属于地方预算范围内，收入减少影响地方的财政收入。

再次，拉大了各地区间的经济发展差距。各地区的经济、服务的发展水平的不同，影响着“营改增”的实施。例如经济发达的地区服务业及规模较大，对减少地方财政收入的影响也很明显，但是由于发达地区出台的相关补贴政策，带动了“营改增”在发达地区实施；相反，在经济欠发达地区服务业发展潜力较弱，这给“营改增”的实施带来了很大的压力。

最后，加大了地区财政补贴的压力。由于“营改增”中部分试点的行业税负增加，地方财政部门设立了专项资金，用政府补贴的方法缓解税负增加带来的影响，拉动“营改增”的顺利进行。但财政补贴给地方财政带来很大的负担，造成税收和支出同时减少的压力。

同时“营改增”将原本属于地方税的营业税改为共享税的增值税，势必会涉及到中央和地方的财政分配问题。例如：将属于全民所有的资产、公共资源归属于中央和地方财权范围内，综合考虑了费权、税权、产权等，这就彻底调整了中央和地方财权划分范围。

三、营业税改增值税对税收的影响

营业税改增值税对税收的影响可以从对各试点税收的影响来体现：

首先，“营改增”对上海试点的税收影响主要表现在：

（1）营业税收入大幅度减少。据统计，上海试点在这次税制改革中纳入增值税扩围改革的户数约12万户，影响营业税收入300亿元左右，占了上海税收收入的28%左右，因此改革后使上海的营业税收入大幅度减少。

（2）明显增加部分试点行业的税负。在“营改增”中对交通运输业和有形动产租赁增值税税负增加较为明显，其中企业无法对交通运输业的固定资产进行进项税抵扣，而对于有形动产租赁税率从5%上升到17%，这对大多数企业来说都是很难接受的。

（3）减少了财政收入。“营改增”中税负有增有减，但从总体上来看税负是降低的，因此营改增对上海来说是减少了财政收入。同时，上海财政部门出台的各种补贴政策也是减少财政收入的的原因之一。

其次，“营改增”对天津试点的税收影响主要表现在：天津试点在“营改增”的应税范围可以简称为“6+1”：1即交通运输业，6即信息技术服务、技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。据统计，截止2013年1月31日为止，天津市涉及到营改增的纳税人共计41430户，其中含一般纳税人14457户，占总数的37%，剩余的为小规模纳税人24375户。在一月份申报的情况来看，有占总数96%的企业税负减少或不增加，减少税收2.9亿元，剩余4%的纳税人税负增加，税收增加了0.8亿元。

再次，“营改增”对南京试点税收的影响。增值税的扩围对南京试点来说是一把双刃剑，既有积极的一面，又有消极的一面。积极地一面主要表现为：有利于服务业的发展，有利于文化产业的繁荣，有利于科技的创新等；消极的一面主要表现为：由于南京的税收体制的特殊性，增加了试点的难度等。但总体来说南京试点的利还是大于弊的。

最后，“营改增”对其他试点地区的影响。其他试点运行“营改增”的效果也比较明显，例如在北京试点企业已经超过20万户，税负总体下降了33%。

总之，服务业试点企业的税负在实施“营改增”后有所降低，推进了试点地区交通运输业和服务业的发展，但是营业税作为地方税收的主要来源，“营改增”后直接影响了地方的税收收入。

四、进一步加强“营改增”的几点建议

随着营业税改增值税在我国的全面推进，其中存在的问题也会随之产生，为了进一步加强和完善营改增，下面提出几点合理化建议：

（一）树立科学“营改增”的观念，认真研究“营改增”。“营改增”后大多数的税务机关和企业对其相关制度的了解还不是很熟悉，因此就要求各职能部门和企业加强相关税法的学习，积极正确的实施“营改增”核算。同时，要求国税部门认真研讨因“营改增”使企业税负增加的情况，在实际工作中广泛听取企业意见，在征纳过程中详尽解释疑难问题，并尽快拿出合理的政府补贴政策，保证企业的健康发展。

（二）合理协调好中央与地方的财政关系。“营改增”的顺利实施的前提是要协调好中央和地方的财政关系，已达到“加强地方和中央财力与事权相匹配的体制”的要求。其中事权、财权、财力三要素构成了财政体制，然而在”营改增”后这几要素的划分被彻底改变了，因此就要求在税制改革中协调好二者的关系，保证“营改增”的顺利进行。

（三）加强和完善地方财税体系。由于地方税是在分税制财政体制下对中央和地方税种的划分中产生的，我们在构建地方财税体系应着眼于分税制财政体制和整体税制。也就是说，我们要将包括增值税、企业所得税、个人所得税在内的共享税，视为地方财政体系的重要组成部分，建立健全地方财税体系。

（四）进一步完善分税制财政管理体制，合理调整增值税分享比例。随着我国税制改革的进一步深化，首先，国家应合理协调好中央和地方的利益关系，进一步完善分税制财政管理体制，推动营业税改增值税的顺利进行。其次，应继续扩大征税范围，试点地区仅局限于对服务业和交通运输业等少数行业，而像建筑业等行业还未列入其中，我们应根据现实需要扩大增税范围，拉动经济增长。最后，我们可以借此机会调整增值税的共享比例，例如可以将中央和地方共享比例改为60：40的细微调整，以减轻地方财政压力。

（五）实施联合办税，实现国地税同征。目前，很多地方的财政部门已经实现了国地税联合办税，在国税的办税服务场所设立地税征收窗口，即在国税窗口开具发票征收增值税的同时，按规定的征收率征收地方各税。在“营改增”后，将所有发票的开具均集中到国税办税服务场所，这样地税部门就可以借助国税征管平台推广联合办税，在国税办税服务场所设立地税征收窗口，借助纳税人开具发票交纳国税的同时一并交纳地方各税。当然，这种征管秩序的建立和维系必须是以法律、法规或规范性文件为前提的，单凭基层县级国地税部门关系协调是不可以实现的，很难体现地方税务的独立性，就很难以保证地方税收不流失。

五、总结

综上所述，营业税改增值税是我国税制体制改革的一项重大决定，对我国的财政和税收有着深远的影响，因此就要求我国政府部门、财务部门、各家企业对其高度重视，在实践中不断探求摸索。同时，税率的不同对各个行业的影响也不同，因此就要求各企业结合自身实际情况，科学全面的分析“营改增”的影响，并采取合理的对策对“营改增”进行优化。（作者单位：湖北职业技术学院财经学院）

参考文献：

[1] 杨全社，增值税和营业税的变化趋势及改革路径[J]，涉外税务，2010年06期。

[2] 张国强，论增值税和营业税两税合一的可行途径[J]，中小企业管理与科技（上旬刊），2011年06期。

财税管理服务 篇八

1.1营改增税制改革的内容

为了进一步优化我国国税结构，促进各产业协调发展，往往需要根据市场经济的发展要求进行税制改革，营改增税制改革就是其中一种。在营改增税制改革过程中，通常会现在部分地区、部分企业进行试点，比如某地在开展营改增试点时就涉及到了交通行业和服务业。营改增税制改革的具体内容有：一是可以适当减免营改增给部分企业带来的税收负担，避免其经济压力加重。二是营改增改革后，原来享受营业税免征的企业现在仍然免征。三是把原来营业税中的减免税优惠转变为即征即退的方式。

1.2营改增税制改革产生的效应

近年来，我国商品与服务之间的区别越来越模糊，给我国现行的税制带来了严峻的考验，增值税和营业税在税制征管方面的矛盾越来越突出，迫使我国进行营改增税制改革。营改增税制改革对我国市场经济和企业健康发展具有不可或缺的作用。从我国整体财税而言，营改增税制改革完善了增值税链条，提高了地区竞争力，能消除重复征税，从而降低了企业的生产成本，是降低物价的一个重要手段。对地方财政来说，营改增税制的实施缩减了营业税的范围，但是地方财政主要就是营业税，这样势必会使得地方政府的财政收入较少。下文主要对营改增税制改革产生的效应进行分析。

1.2.1对税费的影响

营改增税制改革后，企业只需要进行一次缴税，避免了营业税反复征收的难题。在营改增税制改革中，除了标准税率17%和低税率13%外，还增加了两个低税率11%和6%，这样企业就可以根据自身实际的需求进行税费的缴纳，明显减轻了企业的税费压力。同时，在营改增税制改革中，企业还可以将进项税收抵扣需要缴纳的增值税费用，减轻企业的税费压力。但是营改增税制改革并不是对所有的企业税费都有减轻的作用，对于事业单位来讲，营改增实施之前需要缴纳的营业税是5%，实施营改增后需要缴纳的增值税是6%。由于服务性收入主要是人力资本，只有小部分进项税可以相互抵扣，使得营业税税率明显小于增值税税率，增加了税费缴纳的负担。

1.2.2对财务管理的影响

1.2.3对宏观财税经济的影响

营改增税制改革对我国宏观财税经济来讲，有利于完善增值税链条，使试点地区、试点企业获得较大的收益，提升其市场竞争力，同时营改增税制改革还能使房地产行业进一步发展，促进房价回归理性。对于金融保险行业而言，营业税改增值税有助于金融保险业的分工协作，确保金融行业的创新。

2营改增税制改革相对应措施

面对日渐激烈的市场竞争力，市场中利益主体的最终目的就是最大程度降低自身的成本，营改增税制的实施在一定程度上优化了当前的税收环境。为了确保实现经济效益和社会效益最大化，在营改增税制改革过程中必须根据企业的实际发展特点和方向，并结合营改增税制改革产生的营销，采取相对应的措施，促进我国税制的进一步完善。

2.1增强对营改增税制改革的认识

为确保营改增税制改革能顺利实施，并产生较大的积极效应，就必须全方位的提高对营改增税制改革的认识。首先国家、地方税机关部门应该增强对营改增税制的认识，意识到营改增的重要性，严格准确的统计营业税纳税人的信息，并科学合理的建立档案，保证坚决不出现征管“真空”。其次应该做好政策落地和政策效应分析工作，税收部门相关人员必须认真仔细的学习营改增文件，能准确的预估营改增开展给地方财政收入和企业的健康发展带来的冲击与挑战，并及时向上级机关进行反馈，确保营改增税制改革顺利实施，为地方财政和企业的发展带来最大的经济效益。

2.2完善会计核算体系

从去年开始，事业单位都执行了新的会计制度，这势必给传统的会计核算体系造成了较大的冲击，使得传统的会计核算体系无法满足当前经济形势发展的需求。因此事业单位必须建立完善的会计核算体系，以便更好的满足事业单位的预算管理和新会计制度的要求。在营改增实施之后，事业单位会计核算制度中往往把税收收入与非税收收入分开，建立了“服务性收入—免税”和“服务性收入—应税”等模式，使应税技术、咨询以及出版等服务性收入与免税的服务性收入分别对应进行核算。在事业单位支出项目中，可以增加“服务支出”这一科目，使单位员工的差旅费、人力资本等纳入到该科目中进行计算。当然事业单位开具的应税发票必须是有偿服务，并纳入应税计算中。只有进一步完善会计核算体系，才能更好的满足营改增的需求，进一步优化税务管理制度，确保事业单位获得最大的经济效益和社会效益。

2.3提高财务管理者综合素质

在营改增税制改革后，事业单位的财务管理也出现了相应的变化，主要表现在税费类别和税率方面。对于医院来讲，财务管理应该纳入到企业财务管理体系中。财务管理人员作为财务统筹规划的管理者和执行者，其综合素质与提高企业竞争力、确保自身最大利益有着直接的联系。因此必须加强财务管理人员的专业素质和职业道德素质培养，定期或者不定期组织他们进行业务培训，选择业务能力较强的人员进行税收管理，提高他们对营改增税制改革的认识，使其明白营改增实施的重要性。企业应该建立一个高水平、高技能、高素质的财务管理人才队伍，并使其能长期为企业服务，确保营改增税制实施能创造出更大的价值。

3总结