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财务分析报告模板 篇一
关键词：内部控制；审计收费；实证经验
一、引言
2008年，财政部等五部委联合《企业内部控制基本规范》，第一次提出“内部控制审计”这一概念，2010年财政部等五部委联合《企业内部控制配套指引》，规定自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行，在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。要求必须要聘请会计师事务所对其内部控制有效性进行审计，并要求会计师事务所出具对审计公司的内部控制审计报告。2012年是在上交所和深交所主板上市的上市公司全面出具内部控制自我评价报告和内部控制审计报告的一年。伴随着人们对内部控制的关注越来越热，内部控制审计作为一项新兴的审计活动，其收费的问题也是上市公司和会计师事务所十分关注的。因此，本文选取上海、江苏、浙江、福建和广东五省的上市公司中披露内部控制审计收费的公司作为样本，通过实证的方法来探讨下影响内部控制审计收费的因素，以期对内部控制审计的市场价格的判定提供理论依据以及对以后学者研究内部控制审计收费问题时提供实证经验。
二、文献综述
2002年，美国国会通过了《萨班斯—奥克斯利法案》（以下简称SOX），其中SOX404条款要求上市公司管理层每年要评价财务报告内部控制的有效性并出具评价报告，同时要求实施财务报表审计的审计师对公司的内部控制有效性发表审计意见、出具审计报告。Iliev（2007）通过分析，发现后SOX时代，公司支付的平均审计费用要比以前支付的增长近一倍。Hogan and Wilkins（2008）通过检验会计师事务所对内部控制的认识及反应，发现审计费用与公司内部控制缺陷有关系，并且内部控制缺陷越严重，其审计收费就越高。我国自2008年《企业内部控制基本规范》和2010年《企业内部控制配套指引》颁布以来，标志着我国企业内部控制规范体系的最终建立。唐建华（2011）认为财务报告内部控制审计和财务报表审计是联系紧密而又相互区别的两项业务，前者是对过程进行鉴证，后者是对结果进行鉴证。张宜霞（2011）以中国内地在美国上市的公司为样本，研究发现公司规模、会计师事务所的声誉与财务报告内部控制审计收费显著正相关，公司财务报告内部控制的复杂性与财务报告内部控制审计收费显著正相关，但其也发现公司财务报告内部控制失效的风险与财务报告内部控制审计收费之间呈负相关状态，产生了“极反效应”。黄秋菊（2012）以境内外同时上市的公司为样本，由于样本公司大部分没有公布内部控制审计费用，因此采用审计费用合计数来代替，分析发现，公司规模越大审计收费越高，加权平均净资产收益率对审计费用的影响不明确，审计工作聘用事务所的数量也是影响审计收费高低的因素。盖地，盛常艳（2013） 通过利用我国A股上市公司2009年和2010年的数据，从截面和跨期两个视角检验内部控制缺陷对审计收费的影响。研究发现，上市公司存在内部控制缺陷会导致审计收费增加。
综上所述，国外由于内部控制活动进行的较早，其对内部控制审计收费方面的研究也早于国内学者。但他们都选择以财务报表审计费和内部控制审计费合计数来进行分析，这主要是由于当时美国是对财务报表审计和内部控制审计进行整合的原因以及国内还没有多少公司单独公布内部控制审计费用的原因。这也是本文选题的主要原因，2012年国内很多上市公司对内部控制审计费用进行了单独披露，这给我们提供了一个单独研究影响内部控制审计费用的因素的机会。
三、研究设计
（一）研究假设
对于内部控制审计活动来说，影响会计师事务所对其收费的一个重要因素就是关于上市公司的内部控制复杂度，一般认为，公司内部控制复杂度越高，那么会计师事务所就需要投入大量的人力、物力，发生的审计成本就会越高，对公司收费也就会越高。据此，提出本文的假设一：
H1：在限定其他条件下，上市公司的内部控制复杂度与年度内部控制审计收费正相关。
对于内部控制审计活动，另外一个对其收费高低影响很大的因素是上市公司内部控制的审计风险的大小。一般认为，上市公司内部控制审计风险越大，那么会计师事务所所面临的的诉讼风险和预计内部控制审计收费减少的风险就会越大，预计损失费用（诉讼风险带来的损失和内部控制审计收费减少的损失）就会越多，那么其对上市公司的内部控制审计收费就会越高。据此，提出本文的假设二：
H2：在限定其他条件下，内部控制审计风险与年度内部控制审计收费正相关。
关于会计师事务所规模，由于审计市场的激烈竞争，影响审计需求的会计师事务所方面的因素主要体现在了会计师事务所的规模和声誉上，规模大、声誉高的事务所，一般被认为能够提供高质量的审计报告，那么对其的需求量也就会越大，故该事务所的审计收费也就会越高。据此，提出本文的假设三和假设四：
H3：在限定其他条件下，会计师事务所的规模与年度内部控制审计收费正相关。
H4：在限定其他条件下，会计师事务所的声誉与年度内部控制审计收费正相关。
关于审计任期，一般认为，审计任期越长，那么审计师对该公司的内部控制活动就会越来越了解，审计起来也就是轻车熟路，所需要的内部控制活动的审计工作量就会越小，审计费用也就会越低，另外，还有学者认为审计任期越长，审计师与上市公司的经营管理者越容易勾结，会计师事务所越容易出现以低价来维持客户对本会计师事务所的忠诚度。据此，提出本文的假设五：
H5：在限定其他条件下，会计师事务所的审计任期与内部控制审计收费负相关。
（二）模型建立与变量选择
本文借鉴经典Smiunic模型，结合中国实际内部控制审计收费情况，做出如下多元回归模型：
Ln（icfees）=β0 +β1Ln（fees） + β2ACTA + β3CBIG10 + β4BIG4 + β5AP +ε
模型中各变量定义如下：Ln（icfees） 取当年内部控制审计费用的自然对数，来表示内部控制审计收费，Ln（fees） 取公司上年的财务报表审计费用的自然对数，来表示内部控制复杂度，ACTA为应收账款/总资产，来代替内部控制审计风险，CBIG10取会计师事务所是否为国内十大，若是取值为1，否则为0，来表示会计师事务所规模，BIG4取会计师事务所是否为国际四大，若是取值为1，否则为0，来代替会计师事务所声誉。
（三）样本选取
本文选取中国发达的上海、江苏、浙江、福建和广东等沿海五省，因这些省份上市公司较多，并且公司治理结构更加合理和管理水平较高。初步选取了公布内部控制审计费用的237家上市公司，剔除：金融证券保险行业的公司，数据缺失的公司，最终选取了221家公司进行研究。数据来源于CSMAR数据库和CCER中国经济金融数据库。
四、实证检验分析
（一）描述性统计
本文数据通过整理，并运用软件SPSS18.0完成，描述性统计结果见表1：
通过表1变量的统计性描述（表1省略）可以看出，内部控制审计收费的最小值为11.2898，最大值为14.8973，均值为12.6766；内部控制复杂度的最小值为12.4292，最大值为16.5479，均值为13.6102；内部控制审计风险最小值为0.0001，最大值为0.5022，均值为0.0869；哑变量分析结果：事务所规模的分析表明样本公司选择了59%的国内十大会计师事务所进行内部控制审计；事务所的声誉表明样本公司选择了14%的国际四大来进行内部控制审计。审计任期的最小值为1年，最大值为22年，均值为8.1年。
（二）回归分析
从表2内部控制审计收费模型多元线性回归结果中（表2省略），我们可以看出，该模型调整后的拟合度为62.6%，F值为74.765，模型显著，且所有自变量的方差膨胀因子（VIF值）均小于2，说明模型不存在严重的多重共线性问题，并且残差的独立性检验Durbin-Watson为1.956，表明残差序列具有较高的独立性。
从表2当中我们可以得出以下结论：（1）内部控制复杂度与内部控制审计收费正相关。从上述表2中我们看以看到，内部控制复杂度的系数为0.653，在1%的的显著性水平上显著影响内部控制审计收费。因此，我们接受假设1。（2）内部控制审计风向与内部控制审计收费正相关。内部控制审计风险的系数为0.586，在5%的的显著性水平上显著影响内部控制审计收费。因此，我们接受假设2。（3）事务所规模与内部控制审计收费之间呈负相关关系。从表2中我们可以看出，事务所规模的系数为-0.109，在5%的的显著性水平上显著影响内部控制审计收费。这与原来的预期不一致。因此，我们拒绝假设3，。这一结果可能有两种解释：第一，可能是会计师事务所的规模效应再发挥作用，规模较大的事务所具有高质量的内部控制活动审计人员和熟练的内部控制审计业务流程，这些给会计师事务所带来了很高的效率，另外，鉴于目前国内审计市场的激烈竞争，他们有资本和资格去和别的会计师事务进行价格战。第二，可能是本文选取的样本量不够多，解释的不都恰当和准确。（4）会计师事务所的声誉和内部控制审计收费正相关。会计师事务所声誉的系数为0.237，在，1%的的显著性水平上显著影响内部控制审计收费。即会计师事务所的声誉越大 ，那么内部控制审计收费也就会越高，因此，我们接受假设4。（5）审计任期与内部控制审计收费负相关。审计任期的系数为-0.01，在5%的的显著性水平上显著影响内部控制审计收费。也就是会计师事务所任期越长，越有可能对内部控制审计活动收取较低的费用，正如前文所说，这可能是由于面对激烈的审计竞争市场，会计师事务所想用低收费来维持该客户的忠臣度，以便长久合作。
五、研究结论与建议
本文通过对中国发达的上海、江苏、浙江、福建和广东等东部沿海五省的样本公司进行分析，得出：上市公司的内部控制审计收费与公司内部控制复杂度、内部控制审计风险以及会计师事务所声誉正相关，与会计师事务所规模和审计任期负相关。
据此，本文提出以下三条建议：①公司应加强对内部控制活动的监管，减少内部控制活动的复杂性，从而减少内部控制审计费用的发生。②公司应加强对内部控制审计风险的管理，降低各种影响公司内部控制活动的风险，避免因会计师事务所对公司风险评估较大的原因而承担增加的内部控制审计费用的负担。③尽量与一家会计师事务所进行尽可能长的合作，这样有利于公司的内部控制审计费用负担的减小。（作者单位：贵州财经大学会计学院）
参考文献
[1]张宜霞。财务报告内部控制审计收费的影响因素——基于中国内地在美上市公司的实证研究[J].会计研究。2011（12）
财务分析报告模板 篇二
一、XBRL应用比较
XBRL自产生于1988年以来，在国际范围内得到快速应用及推广，国际上很多典型的会计师事务所、证券公司均意识到该语言状态下处理会计信息的优点，均采用此语言状态技术。
（一）美国纳斯达克证券交易所（Nasdaq）XBRL应用 微软、纳斯达克和普华永道合作开发了具有典型性、适合其经济活动运作的XBRL示范性演示，可在/xbrl获得，这个 www.kaoyantv.com 典型的扩展性语言程序包括：首先一小组公司引用典型性数据；该语言状态下的服务公司在互联网上按照固定的程序处理这些数据；在 Microsoft Excel工作状态下的行列工作表因为有很多简单操作的固定程序和定义，人们都意识到该工作表的功能非常强大和快捷，该语言状态下的网络公司利用这些工作表将上市公司的数据进行网络处理，这些在Microsoft Excel工作状态下分析的数据，简单易行的工作表状态能够把这些数据进行真实共享分析，这种融合了互联网、商业供应链工具下的扩展性工作语言工具能够真实公允的反映企业的财务状况、经营成果。
（二）德国证券交易所XBRL应用 德国根据该语言状态发展的客观情况和会计发展的实际情况了德国特色的XBRL分类体系，对外发表声明，德国所有财务报告使用者能够利用该语言状态技术直接进入所有上市公司的财务报告。为了提高上市公司会计信息披露的透明度及极易接近性，德国典型的证券交易所从处理会计信息和利用会计信息的使用角度经验出发，2004年启动XBRLPILOT项目。目前德国大部分证券交易所以PDF格式对上市公司的经济活动信息进行展示，会计在发挥核算功能的同时还发挥审计监督的作用，其所实施的XBRL语言状态主要以凝结公司财务状况的财务报告为主，逐步对财务报表进行分解及整合，首先从季度报告开始到中年财务报告到年度财务报告，然后分类逐步展示。主要流程是：德国交易所提供统一的上市公司EXCEL模板形式的财务报告；该财务报告对上市公司的实际情况进行全部整合并自动生成统一格式的财务报告文件，并通过统一的信息平台交换到指定的网站，德国交易所利用特权和固定的软件将这些统一格式的报告资料放在其网站的XBRLPILOT栏目中，供所有的目前财务报告使用者和潜在的财务报告使用者提取和使用分析这些数据。这种语言工作状态能够改变以往传统的财务报告披露方式，所有的上市公司的报告信息格式统一，披露的时间一致，有利于信息的共享和投资者的运用。
（三）韩国创业板（KOSDAQ）与韩国证券交易所（KSE）XBRL应用 韩国创业板（KosDAQ）和韩国证券交易所（KsE）合作开发了该项目，符合通用的会计信息国际化标准。该项目在KosDAQ网站上披露了所有上市公司过去5年的财务报表数据，并对这些数据进行横向及纵向的分析，投资者可以从上市公司网站上非常方便的下载包含全部财务数据的该语言状态下的实例文件和专门的网络分析工具，这种专门的工具可以破解财务报表数据包含信息的不确定性和估计的成分。韩国的该语言状态发展非常早。在2003年11月至2004年4月期间开始付诸实施，韩国证券交易所关于该语言状态下的项目早已经成功调试好。并在7月至10月开始试运行，10月20日正式提供服务。韩国证券交易所XBRL标准吸收国际上该语言状态发展比较好的国家的标准和特点，主要设计的内容包括：基于XBRL2.1设计；该语言状态均具国际性会计准则特性；涉及若干领域，比如银行、证券、保险、租赁等金融领域。在未来的发展方面，由于各个上市公司实施该模式成本非常多，韩国证券交易所希望能够获得政府支持，同时670家上市公司能够大力推广XBRL通过宣传这种模式的有点希望扩展现有的实施范围，同时不断拓展这种模式的标准，这种语言状态不仅适合于对财务信息的披露，还能包括其他信息的披露，比如成本信息、企业专利信息等。
二、XBRL在我国的应用模式
财务会计分析报告 篇三
（一）现行政府会计制度存在的问题
现行政府会计是以收付实现制为核算基础的预算型会计体系，主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度。因此现行政府会计制度往往不能完整体现农业科研事业单位的财务状况、运行成本、会计标准体系等，具体表现在：（1）难以有效反映农业科研事业单位的实际情况，使资产负债管理难度较大；（2）不能客观反映部门、单位成本，不利于绩效评价；（3）缺乏统一和规范的政府会计标准体系，使得财务报告信息的准确性和完整性存在不少问题。
（二）新政府会计制度的产生背景
为了夯实我国政府财务报告、决策报告信息的有效性和准确性及财务报告的编制基础，健全政府会计核算标准体系，推动我国政府会计工作的发展，2013年党中央提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。2014年国务院《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号），明确改革时间表和路线图。2015年财政部制定了《政府财务报告编制办法（试行）》、《政府综合财务报告编制操作指南（试行》、《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》，初步建立起较为完整的政府财务报告编制制度。
（三）新政府会计制度的变化与创新
二、新政府会计制度下农业科研事业单位财务报告体系存在的主要问题
新制度下财务报告由会计报表和附注构成。会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，其中，单位可自行选择编制现金流量表。新制度针对新的核算内容和要求对报表结构进行了调整和优化，对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表重要项目说明提供了可参考的披露格式，要求按经济分类披露费用信息，要求披露本年预算结余和本年盈余的差异调整过程等。但是因其行业的特殊性，新财务报告体系在反映农业科研事业单位资产状况、预算执行及其他一些细节方面仍存在一些问题。
（一）资产负债表存在的问题
（二）收入费用表、现金流量表存在的问题
在新制度下，农业科研事业单位的财务报表调整了收入费用表的列示项目，并增加了净资产变动表（类似于企业会计制度里的所有都权益变动表）。就目前农业科研事业单位的实际情况而言，收入费用表的收支恒等式“收入-费用=盈余”很容易在科研事业单位中出现不平衡的问题。以财政拨款为例，基本支出由于存在财政拨款不足的问题，基本上全部费用化，这样一来基本支出财政拨款方面年终时能够满足恒等式“收入-费用=盈余”。而项目支出财政拨款由于农业项目的季节性、科研项目的不确定性等种种情况的存在，一是支出不可能当年全部费用化、二是科研项目财政拨款的专用性致使其直接转入盈余不合理，这就造成了不平衡问题。导致科研事业单位的预算与实际存在不对称的情况，而这种不对称的情况往往会对科研事业单位的预算执行产生较大的影响，并使得科研资金的管理工作存在较多的缺陷。此外，新制度所引入的权责发生制很大程度上需要现金流量表来作为支撑，而目前的科研事业单位因为缺乏现金流量表的建设理念，导致科研事业单位的财务报告存在一定的欠缺。
（三）财务报告体系的细节问题
目前农业科研事业单位财务报表体系中其他的细节问题主要表现为财务报表体系的附注不明确，导致农业科研事业单位的会计信息使用者在解读财务报表的时候无法准确把握报表项目表示的真实状况。此外，尽管新政府会计制度中对于农业科研事业单位部门预算的重视程度有所提升，对财务报表需要披露的内容提出了要求，但是目前我国农业科研事业单位预算执行报表所体现的内容仍存在着角度问题，导致财务报表体系的信息反馈和使用存在较多的限制性因素。
三、完善农业科研事业单位财务报表体系的措施
（一）完善资产负债表的措施
要想？ε┮悼蒲惺乱档ノ坏淖什？负债表进行完善，就需要积极的对目前恒等式不合理问题进行解决，进一步优化和调整农业科研事业单位的财务报表体系，使之按照权责发生制的核算要求向企业的财务报表体系进一步靠拢，以实现资产负债表的完善和规范。此外要在农业科研事业单位在日常会计核算过程中，准确理解各会计科目核算的内容和报表列示项目应该体现的内容，不断补充和完善资产负债表会计信息的真实性和准确性。比如在日常的核算过程中加强固定资产和无形资产的核算管理，通过严格计提、分摊累计折旧和累计摊销等方式来提高资产负债表的编制质量。严格界定预提费用和待摊费用的核算范围，以确保单位的资产负债表能够真实、准确地反映事业单位的财务状况。
（二）完善收入费用表、现金流量表的措施
针对收入费用表存在的问题，需要加强对财政项目收支对称等勾稽关系的构建，通过创造性的核算预算资金来平衡对目前单位预算与资金实际使用情况之间的差距。此外农业科研事业单位还需要参照企业的现金流量表标准并结合自身的实际情况来编制现金流量表，以确保科研事业单位管理部门能够有效掌握单位现金流量的增减变动情况。
（三）完善报表细节问题的措施
针对财务报表体系存在的细节问题，一是上级主管部门要加快制定细化的报表附注解释说明，让基层农业科研事业单位的财务人员在编报附注时能够一目了然；二是需要农业科研事业单位的财务人员在编制报表时按照新政府会计制度的相关规定，在报表附注中充分详尽的披露单位报表相关信息，不要隐瞒单位的实际情况，以确保报表使用者能够更好的理解使用报表信息，提升我国农业科研事业单位财务管理的透明度。
财务分析报告模板 篇四
【关键词】 创业板；企业上市；财务监管；对策措施
2009年9月25日，经过了10年的论证与准备后，创业板第一批新股开始申购，创业板掀开了中国证券市场建设新的一页。
一、创业板市场发行现状分析
从创业板市场上市情况来看，前三个月的三批创业板上市公司的平均发行市盈率均为50倍以上，分别为52倍、57.19倍和57.51倍。其中，发行市盈率最高的鼎汉技术，甚至达到了82.2倍。总所周知，社会财富源于某种“转移”，高市盈率的发行是这个理论的典型特征。当然，投资风险也同时随之而来。谁都知道，少数人的暴富是以普通投资者承担更高成本和更大风险为代价的。创业板上市公司发行人的净资产由于绝大部分都以高市盈率发行将急剧增加，但是，募集资金投资项目的盈利能力很难做到同步增长，发行人净资产收益率等盈利指标和上市前相比，将会戏剧性的下降。由于甚至会因为管理层一夜暴富没有工作动力而造成企业管理运营不力，严重的会最终导致退市，最大的受害方――投资者的投入将会血本无归，从而，将会严重挫伤创业板以后的正常发行和市场的健康发展。
二、创业板市场发行的监管分析
逆向激励是与正向激励相对应的，它是指由于制度设计的瑕疵，导致出一个与设计目的完全相反的状况。推出创业板的目的是为投资者和具备优秀生长性的企业提供一个便利、疏通的投资和融资平台，这些具备优秀成长性的企业在得到宝贵的资金以后，扩大研发和开拓市场的投入，更快地发展，从而实现投资者与企业的双赢。问题在于，如果企业在得到宝贵的资金以后，首先完成了一夜暴富的梦想――他因此得到的财富甚至超过他预想中的经过多年奋斗才能得到的财富，那么，他还有动力前行吗？对于创业板的发展而言，这是一个非常致命的隐患。暴富神话可能使创业者丧失斗志，以渡过套现日为主要目的，从而背离创业板设立的初衷。
据调研统计，从1993年至2010年所发生的主板上市公司违法违规行为中，共公布了约600个行政处罚决定，涉及700多家单位、1 000多名个人。在这些查处和移送的案件中，特别是虚假上市案件在证券市场乃至全社会引起了巨大影响，因为虚假上市案件都是证券发行上市后才进行事后监管和查处。主板上市公司信息披露的违规行为总共达到四百多次，占上市公司违法违规行为总数的83.03％。无疑，信息披露违法违规已成为我国证券市场违法违规的主要形态，这对证券市场尤其是投资者的信心打击最大。
创业板暴富的神话在发达国家也出现过，比如，美国的纳斯达克就是这样一个摇篮。美国的创业板纳斯达克曾经以辉煌的IT泡沫经济破裂宣告了两个经济学神话的破灭，一个是“知本经济”的神话破灭，一个是市场理性神话不过是广种薄收的劳民伤财，并以重创美国经济、陷入一场金融危机收场。但从全球范围来看，目前美国的纳斯达克市场和韩国科斯达克市场还是发展较好、交投活跃、影响力大的创业板市场，欧洲新市场、台湾柜台交易中心等也都取得了一定成绩，而日本加斯达克、新加坡的希斯达克市场等的发展则不如人意。
纳斯达克已经退市的企业比目前挂牌的企业还多。这使得纳斯达克的上市企业如履薄冰，以防“稍有闪失”被驱逐出去。2001年，网易仅仅因误报2000年度收入而未能按时提交合格的财务报表（并非故意造假而是由于疏忽），就遭受纳斯达克调查，被美国法院判决赔偿中小投资者435万美元，并险被摘牌。有如此严厉的监督机制，等于将可以转嫁到投资者身上的风险被提前扼杀在摇篮之中。目前各国政府对创业板市场的监管更为严格。其核心就是“信息披露”。除此之外，监管部门还通过“保荐人”制度来帮助投资者选择高素质企业。
随着时间的推移，创业板市场可能成为骗子粉墨登场、实现瞬间暴富的新摇篮――这当然是一个坏的预期，而好的制度往往就是基于这种预期制定出来的。所以，研究创业板上市的监管体系尤为重要，对于创业板上市后的财务监管体系是所有监管体系的重中之重。
同时，创业板市场是与传统主板市场在上市资源、上市条件、交易方式、监管手段等方面有显著差别的新市场的总称。由于创业板的规则不同于主板，其上市公司在会计信息的披露方面将显露出新的问题。会计监督相应对策的完善，是保证创业板公司在上市后持续发展的动力和源泉。
三、建立完善的财务监管措施
建立健全财务披露监管机制，系统的机制能最大限度地规避风险，包括创业板企业资金流向的控制和监管。创业板上市的公司属于中、小型企业，规模不大，资金较少。但是公司组建后，设备投入和人力成本通常都较高，投资规模将会急剧扩大，相应的财务监管问题亟待解决。同时应监管无形资产价值评价披露。创业板上市公司具有高科技、高成长性质，在公司组建时，技术性无形资产在资产中一般占较大的比例。但是，技术性无形资产的评估价值，往往因其未来所带来的收益难以预测而很难确定。如果技术已经成形，评估的误差可能会小一些；而有些技术虽具有巨大的市场潜力，但其关键核心技术正在研制中，其无形资产价值的确定误差就可能很大。最后对报表资产、负债、利润等数据的真实性进行判断和分析。
发行人应当建立募集资金专项存储制度，募集资金应当存放于董事会决定的专项账户。
根据创业板企业披露的财务指标之间的勾稽关系，改进编制财务报表。先运用连环替代进行分析，再对净经营资产利润率运用差额分析法进行分析，然后对杠杆贡献率中的经营差异率（用差额分析法）分析，最后对影响杠杆贡献率的经营差异率和净财务杠杆运用差额分析法进行分析，这样总体上可以分析出创业板企业财务数据及状况问题所在。
首先要把创业板企业的报表性质区分为经营资产与金融资产、经营负债与金融负债，以重新编制调整资产负债表。资产负债表的左边改为净经营资产，罗列经营资产，减去经营负债（无息负债）；资产负债表的右边改为净金融负债和股东权益，其中，净金融负债等于金融负债（有息负债）减去金融资产。这样调整后的左右边还是相等平衡的，但可以更直观地看出资金的流向和作用。
接着要区分经营活动损益和金融活动损益，进一步区分经营活动损益为主要经营利润（具有持续性）、其他营业利润（持续性不易判定）和营业外收支（不具持续性），区分经营利润所得税及利息费用所得税，重新编制调整利润表。表分为经营活动和金融活动两部分。表中经营活动的勾稽关系如下：净利润＝税后经营利润－税后利息费用；税后经营利润＝税前经营利润×（1－所得税税率）；税后利息费用＝利息费用×（1－所得税税率）。其中，税前经营利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售及管理费用－资产减值损失＋公允价值变动＋投资收益＋营业外收入－营业外支出。表中金融活动的勾稽关系如下：税前利息费用－利息费用减少的所得税=税后利息费用。利润表经过如此改进，更能直接反映创业板企业的经营活动情况。其中经营活动损益为主要经营利润（具有持续性）、其他营业利润（持续性不易判定）和营业外收支（不具持续性）。这样既区分开了经营利润所得税及利息费用所得税，还能直接反映资金的经营和利息对企业整体盈利造成的结果。因为创业板企业经营自主性比较强，监管不如一些大型上市公司，如果能采用新型报表来分析，可以相对更清晰地反映企业的各种情况。
最后运用改进的财务分析体系，运用因素分析法对权益净利率的驱动因素对创业板财务信息披露情况进行分析。
以前的传统（杜邦）财务分析体系强调指标的分解，并在指标的分解中揭示指标升降变化的具体原因。传统财务分析体系存在有一定的局限性，包括总资产净利率的投入与产出不匹配；没有区分经营活动损益及金融活动损益；没有区分有息负债与无息负债。不同于传统意义的报表分析法可以在一定程度上揭露和健全财务披露监管，解决创业板企业传统财务报表分析体系的局限性。改进后的财务分析体系的核心公式：权益净利率＝净经营资产利润率＋（净经营资产利润率－税后利息率）×净财务杠杆；其中：1.净经营资产利润率＝净利润/净经营资产，可分解为：经营利润率×净经营资产周转次数；经营利润率＝经营利润/销售收入；净经营资产周转次数＝销售收入/净经营资产。2.净利息率＝净利息/净（金融）负债。3.净财务杠杆＝净（金融）负债/股东权益。4.经营差异率＝（净经营资产利润率－税后利息率）。5.杠杆贡献率＝（净经营资产利润率－税后利息率）×净财务杠杆。再运用权益净利率的驱动因素分析，运用因素分析法进行分析，分析的顺序：先对整个算式运用连环替代进行分析，再对净经营资产利润率运用差额分析法进行分析，再对杠杆贡献率中的经营差异率（用差额分析法）分析，最后对影响杠杆贡献率的经营差异率和净财务杠杆运用差额分析法进行分析。通过改进后的财务分析体系，报表使用者能快速得出企业经营上存在的细节问题。这样，就能有针对性地进行引导，以保证企业长期健康发展下去。监管部门可以聘用一些财务方面的专家组成团队进行财务分析，以加强证监会对创业板财务信息的监管和控制。
四、小结
总之，证监会目前还没有对有关创业板退市后相关投资者利益的保护作出明确规定。综上所述，笔者认为，不仅要加大创业板的财务监管，还应当围绕创业板企业的退市，建立一系列配套措施和规范制度，比如民事赔偿制度、退市基金制度等等。这样，在监管的同时，以保护广大投资者为目的，反过来控制创业板企业的经营。
【参考文献】
［1］财政部。中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑［Z］.2006.
［2］ 柳木华。上市公司欺诈性财务报告研究［R］.（深圳证券交易所博士后流动站研究报告），2005.
［3］ 刘姝威。上市公司虚假财务报表识别技术［M］.中国财政经济出版社，2002.
［4］ 朱国泓。财务报告舞弊的二元治理［M］.中国人民大学出版社，2004.